纳税风险控制手册：货物适用非应税项目

案例：某钢材生产企业将其生产的钢材，内部用于建造厂房。借记“在建工程——厂房”，贷记“存货——产成品”，未申报缴纳增值税。这种处理正确吗？

♂风险点

查核企业将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目的，是否按税法规定作视同销售收入缴纳增值税，未申报缴纳增值税的，应按规定补征增值税。

♂风险识别方法

（1）审核“库存商品”“委托加工物资”账户的贷方发生额的对应账户是否正常，确认异常出库产品的去向和用途。

（2）通过非应税项目核算科目“其他业务收入”“其他业务成本”“在建工程”“应付福利费”等科目反查是否有使用自产或委托加工的产品。

（3）核对将用于非应税项目的产品与日常销售价格，看其计税是否正确。

♂政策精解

——财政部 国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（四）项。(www.xing528.com)

第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

……

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目。

——财政部 国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条。

第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。