销售下脚料的风险与税务处理

案例：某钢片切割公司将切割钢片产生的下脚料，出售给废旧物资公司，取得价款1000元。公司财务人员认为，下脚料本身就没有利用价值，销售下脚料也不是企业正常的经营行为，取得的收入应计入营业外收入，而营业外收入是不缴纳流转税的，于是就没有申报缴纳增值税。次年在税务稽查中，税务稽查干部要求该公司就销售的下脚料补缴增值税，并处以2倍的罚款。

♂风险点

企业销售（包括无偿赠送他人）其经营过程中产生的剩余材料、下脚料等（如使用过的废油、包装物、购进后未使用的材料等），是否按税法规定作销售收入计征增值税。有无直接冲减营业成本、费用等账户，或作其他收入，不计征增值税。

♂风险识别方法

（1）审阅和核对与“其他业务收入”“营业外收入”等账户贷方相对应的账簿、凭证，核查销售收入是否计提了销项税额。

（2）检查“产成品”“原材料”、费用、成本等账户，并查阅原始凭证，查看是否属残次品、废品、材料、边角废料等取得的收入。

（3）结合投入产出率、企业消耗定额等指标分析企业残次品、废品、材料、边角废料等数量，与记载情况相核对；对差额较大的，进一步检查车间、厂办、食堂、工会等部门，查看是否将边角废料收入隐匿在有关部门。

♂政策精解(www.xing528.com)

——中华人民共和国国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条。

第一条 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

——财政部 国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条和第三条。

第二条 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

第三条 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。