某市居民企业空调销售策略及税务分析

（一）

某市一居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售同一型号的空调。2010年1～11月实现销售收入7000万元，与收入相配比的销售成本4200万元（占销售收入的60%），缴纳增值税450万元、城市维护建设税和教育费附加45万元，取得国债利息收入50万元，发生销售费用800万元，管理费用950万元（其中含业务招待费80万元），财务费用300万元（未包括支付给关联企业借款的利息），1～11月份实现会计利润755万元。2010年12月份发生相关业务如下：①12月8日销售一批空调给某大型商场，不含税价款700万元，与收入相配比的销售成本420万元。合同约定，如果商场在12月22日前付清全部款项，企业将给予商场不含税价款3%的销售折扣。12月20日商场付清了全部款项；②12月15日企业按成本价销售20台空调给本企业职工，共计收款2.4万元；③12月18日接受某公司捐赠的机器设备一台，取得该公司开具的增值税专用发票，注明价款10万元、增值税1.7万元；④12月购进原材料共计500万元，增值税专用发票注明进项税额85万元，取得的内河运输发票注明运输费用20万元；⑤12月25日通过公益性社会团体向某山区小学捐款60万元，取得公益性社会团体开具的合法票据；⑥12月28日对库存原材料盘存，发现以前月份购进的原材料由于保管不善发生损失，金额为42.79万元（其中元，该股权的投资成本为100万元；⑧12月31日归还关联企业一年期借款本金1200万元，另支付利息费用90万元（注：关联企业对该居民企业的权益性投资额为480万元，且实际税负低于该居民企业，同期银行贷款年利率为5.8%）；⑨12月份共计发生销售费用90万元、管理费用300万元（其中含业务招待费10万元）。[2011年真题]

根据上述资料，回答下列问题：

1.12月份该企业应缴纳城建税及教育费附加（ ）万元。

A.3.83 B.3.84 C.3.85 D.3.86

【答案】D 当期增值税销项税额=700×17%+2.4÷60%×17%=119.68（万元），当期可以抵扣的进项税额=1.7+85+20×7%-（42.79-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）×7%=81.09（万元），当期应缴纳的增值税=119.68-81.09= 38.59（万元），12月份该企业应缴纳城建税及教育费附加=38.59×（7%+ 3%）=3.86（万元）。

2.计算该企业应纳税所得额时，可直接在企业所得税前扣除的有（ ）。

A.增值税款B.销售费用

C.城市维护建设税D.材料损失

E.公益性捐赠款项

【答案】BCD 纳税人缴纳的增值税不得在企业所得税税前扣除；公益性捐赠款项不能直接据实扣除，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

3.2010年度该企业实现的会计利润总额是（ ）万元。

A.476.63 B.482.04 C.486.04 D.497.74

【答案】B 原材料损失进项税额转出的金额=（42.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=7.01（万元），该企业2010年度实现的会计利润总额=755+ 700-420-21（折扣）+11.7-60（捐赠）-（42.79+7.01）+（150-100）-90-90-300-3.86（城建税和教育费附加）=482.04（万元）。

4.计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费和公益性捐赠合计调整金额是（ ）万元。

A.53.64 B.53.72 C.54.04 D.54.74

【答案】A 2010年销售（营业）收入=7000+700+2.4÷60%=7704（万元），业务招待费扣除限额=7704×5‰=38.52（万元），当期发生额的60%=（80+10）×60%=54（万元）>38.52万元，所以2010年企业所得税前可以扣除的业务招待费为38.52万元，调增应纳税所得额=80+10-38.52=51.48（万元）；公益性捐赠扣除限额=482.04×12%=57.84（万元）<实际发生额60万元，所以公益性捐赠应调增的应纳税所得额=60-57.84=2.16（万元）。业务招待费和公益性捐赠合计调整金额=51.48+2.16=53.64（万元）。

5.计算企业所得税应纳税所得额时，关联企业利息费用调整金额是（ ）万元。

A.26.42 B.34.32 C.45.65 D.62.16

【答案】B 企业向关联方实际支付的利息，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与权益性投资比例：金融企业为5∶1；其他企业为2∶1。关联企业利息费用调整金额=90-480×2×5.8%=34.32（万元）。

6.2010年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。

A.130.40 B.130.84 C.134.56 D.142.36

【答案】A 应纳税所得额=482.04-50（国债利息）+（2.4÷60%-2.4）+ 53.64+34.32=521.6（万元），2010年度该企业应缴纳企业所得税=521.6×25%=130.4（万元）。

（二）

某市一家彩电生产企业，为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。2009年生产经营业务如下：①全年直接销售彩电取得销售收入8000万元（不含换取原材料的部分），全年购进原材料，取得增值税专用发票，注明税款为850万元（已通过主管税务机关认证）。②2月，企业将自产的一批彩电换取A公司的原材料，市场价值为200万元，成本为130万元，企业已做销售账务处理，换取的原材料价值200万元，双方均开具了专用发票。③企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。④1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元。⑤企业全年彩电销售成本为4800万元（不含换取原材料的部分）；发生的销售费用为1800万元（其中广告费为1500万元）；管理费用为800万元（其中业务招待费为90万元，新产品开发费为120万元）；财务费用为350万元（其中向自然人借款的利息超标10万元）。⑥已计入成本、费用中的全年实发工资总额为400万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费6万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元。⑦对外转让彩电的先进生产技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本、费用为100万元（收入、成本、费用均独立核算）；⑧6月，企业为了提高产品的性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款400万元、进项税额68万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率为8%（经税务机关认可），税法规定该设备直线法折旧年限为10年。⑨全年发生的营业外支出包括：通过当地民政局向贫困山区捐款130万元，违反工商管理规定被工商局罚款6万元。假定上述租金收入不考虑房产税和印花税。[2010年真题]

根据以上资料，回答下列问题：(www.xing528.com)

7.2009年度该企业计算应纳税所得额时可直接扣除的税费是（ ）万元。

A.43.1 B.49.1 C.66.1 D.94.1

【答案】B 2009年度应缴纳增值税=（8000+200）×17%-850-34（换购材料）-17（受赠材料）-68（安全设备）=425（万元），房屋租赁应缴纳营业税=120×5%=6（万元），税前可扣除税费合计=6+（425+6）×（7%+ 3%）=49.1（万元）。

8.2009年度该企业实现的会计利润总额是（ ）万元。

A.754.9 B.771.9 C.822.9 D.971.9

【答案】D 2009年度会计利润总额=（8000+200）+117（受赠）+120+（700-100）-49.1-4800-130（交换成本）-1800-800-350-130-6= 971.9（万元）。

9.关于2009年度该企业应纳税所得额的计算，正确的有（ ）。

A.广告费用应调增所得额252万元

B.捐赠支出应调增应纳税所得额13.37万元

C.先进技术转让应调减应纳税所得额500万元

D.新产品开发费用应调减应纳税所得额120万元

【答案】ABC 2009年度销售（营业）收入=8000+200+120=8320（万元）。广告宣传费扣除限额=8320×15%=1248（万元），实际发生广告费为1500万元，超限额，应调增应纳税所得额252万元（1500-1248）；业务招待费扣除限额=8320×5‰=41.6（万元），实际发生额的60%=90×60%=54（万元），二者取其较低值，税前允许扣除业务招待费为41.6万元，应该调增应纳税所得额48.4万元（90-41.6）；公益性捐赠支出扣除限额=971.9×12%=116.63（万元）。公益性捐赠130万元，税前允许扣除116.63万元，应该调增应纳税所得额13.37万元（130-116.63）；新产品开发费允许加计扣除50%，即调减应纳税所得额120×50%=60（万元）；技术所有权转让所得500万元以内的，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。2009年技术转让所得额为600万元，其中500万元免税，100万元减半征税。所以，先进技术权转让应调减应纳税所得额500万元。综上所述选项A、B、C符合题意；选项D不正确，应该是调减60万元。

10.关于2009年度该企业的利息、三项经费、罚款支出的处理，正确的有（ ）。

A.向自然人贷款利息应调增所得额10万元

B.职工工会经费应调减应纳税所得额2万元

C.职工教育经费应调增应纳税所得额5万元

D.职工福利费用应调增应纳税所得额4万元

【答案】ACD 企业向自然人借款，利率不得超过金融机构同期同类贷款利率，超过部分对应的利息不得税前扣除，2009年该企业向自然人借款的利息超标10万元，应该调增应纳税所得额10万元。2009年工资总额为400万元，实际发生职工工会经费6万元、职工福利费60万元、职工教育经费15万元。税法允许扣除的工会经费限额=400×2%=8（万元），实际发生6万元，因此按发生额扣除，不需调整；允许扣除的职工福利费限额=400×14%=56（万元），实际发生60万元，所以职工福利费应调增应纳税所得额4万元；允许扣除的职工教育经费限额=400×2.5%=10（万元），实际发生额15万元，所以职工教育经费应调增应纳税所得额5万元。综上所述ACD符合题意。

11.计算应纳税所得额时，安全设备折旧费用应调整的金额是（ ）万元。

A.18.40 B.33.25 C.36.80 D.43.01

【答案】A 当年会计上计提的折旧=400×（1-8%）÷5×6÷12=36.8（万元），当年税法允许扣除的折旧=400×（1-8%）÷10×6÷12=18.4（万元），所以，安全设备折旧费用应调增应纳税所得额18.4（36.8-18.4）万元。

12.2009年该企业应缴纳的企业所得税是（ ）万元。

A.139.77 B.179.77 C.192.27 D.219.77

【答案】A 本题会计利润已确定，采用在利润基础上调整计算应纳税所得额比较方便。应纳税所得额=971.9-500（技术转让所得免征额）+252（广告宣传费调增）+48.4（业务招待费调增）+13.37（公益性捐赠调增）-60（新产品技术研发费加计扣除）+10（利息支出调增）+4（职工福利费调增）+5（职工教育经费调增）+18.4（安全设备折旧费调增）+6=769.07（万元），应缴纳企业所得税=769.07×25%-100×25%×50%-400×10%（安全设备抵免税额）=139.77（万元）。