会计处理员工薪酬，提高财务成果

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理:

（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，诗篇产品成本或劳务成本。

（2）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。

（3）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。

为了核算企业应付给职工的各种薪酬，企业应设置“应付职工薪酬”科目，企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也通过本科目核算。

1.借方——登记应付职工薪酬的发放

（1）应付职工薪酬——职工工资。

向职工支付工资、资金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的个人所得税等）等，借记本科目，贷记“库存现金/银行存款/其他应收款/应交税费——应交个人所得税”等科目。

借:应付职工薪酬

贷:库存现金/银行存款/其他应收款/应交税费——应交个人所得税

（2）应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费。

支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

借:应付职工薪酬

贷:银行存款

（3）应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金。

按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（也有部分企业把社会保险费的个人部分计入“其他应交款”明细科目中）

借:应付职工薪酬

贷:银行存款

（4）应付职工薪酬——辞退福利。

支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本科目，贷记“库存现金/银行存款”等科目。

借:应付职工薪酬

贷:库存现金/银行存款

（5）应付职工薪酬——非货币性福利。

以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目，同时，还应结转产成品的成本，涉及增值税税额的，还应进行相应的账务处理。

借:应付职工薪酬

贷:主营业务收入

2.贷方——登记当月发生的应付职工薪酬

应付职工薪酬的计提:月末，企业应当将本月发生的职工薪酬区分分配。

生产部门人员（车间工人）的职工薪酬，借记“生产成本”科目，贷记本科目。

借:生产成本

贷:应付职工薪酬

生产部门管理人员（车间管理人员）的职工薪酬，借记“制造费用”科目，贷记本科目。

借:制造费用

贷:应付职工薪酬(www.xing528.com)

销售部门人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

借:销售费用

贷:应付职工薪酬

管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

借:管理费用

贷:应付职工薪酬

应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”等科目，贷记本科目。

借:在建工程/研发支出

贷:应付职工薪酬

3.期末余额——贷方:反映企业应付未付的职工薪酬

【例9-5】2014年10月31日，分配工资:生产工人工资80000元，车间管理人员工资30000元，企业管理人员工资20000元，销售人员工资18000元。该企业进行会计处理如下。

该业务使得应付职工薪酬的增加，所以按确认分配的工资，借记“生产成本/制造费用/管理费用/销售费用”科目，贷记本科目。

会计分录为:

借:生产成本 80000

制造费用 30000

管理费用 20000

销售费用 10000

贷:应付职工薪酬 140000

【例9-6】2014年11月15日，根据工资表结算2014年10月工资140000元，公司代扣职工个人所得税60元，代扣社会保险31522元。实发工资108418元，银行代发。

该业务使得应付职工薪酬的减少，所以按实际支付的职工薪酬，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

会计分录为:

借:应付职工薪酬 140000

贷:应交税费——应交个人所得税 60

其他应交款——社会保险 31522

银行存款 108418

【例9-7】2014年1月25日，以其自产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司200名职工。该型号的电暖器售价为每台1000元，百裕公司适用的增值税税率为17%。

此业务视同销售，首先，确定业务收入:200×1000=200000（元），增值税销项税额:200000×17%=34000（元）。

该业务使得应付职工薪酬的增加，所以按实际发放的金额，借记本科目，按确定的业务收入，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。并进行成本结转（账务处理略）。

会计分录为:

借:应付职工薪酬 234000

贷:主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34000