应付票据账务处理及财务成果实战手册

商业汇票按照是否带息分为带息票据和不带息票据。不带息票据其面值就是企业到期时应支付的金额。带息票据的票面金额仅表示本金，票据到期时除按面值支付外，还应另行支付利息。

企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。

（一）不带息应付票据的账务处理

1.发生应付票据

通常而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，因此，在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。

企业因购买商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。

企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

【例6-7】A企业为增值税一般纳税人。该企业于2014年2月6日，开出并承兑一张面值为46800元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为40000元，增值税税额为6800元。该企业的有关会计分录如下:

借:材料采购 40000

应交税费——应交增值税（进项税额） 6800

贷:应付票据 46800

【例6-8】承【例6-7】，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，A企业已交纳承兑手续费70.25元。该企业的有关会计分录如下:

借:财务费用 70.25

贷:银行存款 70.25

2.偿还应付票据

应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。

【例6-9】承【例6-8】，2014年7月6日，A企业于2月6日开出的商业汇票到期。A企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下:

借:应付票据46800

贷:银行存款46800

3.转销应付票据

应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则银行先代为付款，企业将不足部分转为短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目；在归还银行短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例6-10】承【例6-9】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下:

借:应付票据 46800(www.xing528.com)

贷:短期借款 46800

（二）带息应付票据的账务处理

与不带息应付票据的会计处理不同之处是，企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。汇票到期付款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；如为带息票据，则应借记“应付票据”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。

【例6-11】2014年5月1日，A企业开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠B公司的货款。该票据票面利率为6%，期限为3个月。该企业的有关会计分录如下:

借:应付账款——B公司 320000

贷:应付票据 320000

【例6-12】承【例6-11】，5月31日，A企业计算开出的带息应付票据的应计利息。该企业的有关会计分录如下:

借:财务费用 1600

贷:应付票据 1600

3月份应计提的应付票据利息=320000×6%÷12=1600（元）

A企业4月末和5月末的会计处理同上。

【例6-13】承【例6-12】，8月1日，带息商业汇票到期，A企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。该企业的有关会计分录如下:

借:应付票据 324800

贷:应付账款 324800

【例6-14】甲生产公司出具一张期限为90天、票面金额为58500元的不带息商业承兑汇票，向某供应单位购进原材料一批，其增值税发票上记载的货款金额为50000元，增值税额为8500元。请对以上的业务编制会计分录。

（1）购进原材料时:

借:原材料 50000

应交税费——应交增值税（进项税额） 8500

贷:应付票据 58500

（2）票据到期，接到银行支付汇票款项的通知时:

借:应付票据 58500

贷:银行存款 58500

为了加强对应付票据的管理，企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。