中级财务会计：现金流量表编制举例

1）采用随时确认法编制现金流量表

【例13-22】 以【例13-4】为例，采用随时确认法，其现金流量表各项目的计算过程如下。

（1）经营活动产生的现金流量

“01”=（17）2㉞+（19）18+（30）2+（40）32.6=286.6

“02”=0

“03”=（48）2

“04”=“01”+“02”+“03”=288.6

“05”=（1）46.8+（2）12+（49）2.㉞+（50）5.85=66.99

“06”=（26）40

“07”=（44）30.5+（57）11.575=42.075

“08”=（29）2+（32）2+（37）2.5+（42）4=10.5

“09”=“05”+“06”+“07”+“08”=159.565

“10”=“04”-“09”=129.035

（2）投资活动产生的现金流量

“11”=（6）2.2

“12”=（12）5

“13”=（22）20+（15）0.25-（14）0.15=20.1

“14”=0

“15”=0

“16”=“11”+“12”+“13”+“14”+“15”=27.3

“17”=（7）41.2+（8）20+（26）30+（9）1=92.2

“18”=0

“19”=0

“20”=0

“21”=“17”+“18”+“19”=92.2

“22”=“16”-“21”=-64.9

（3）筹资活动产生的现金流量

“23”=（51）4.4

“24”=（20）50

“25”=0

“26”=“23”+“24”+“25”=54.4

“27”=（45）15

“28”=（47）4+（62）6=10

“29”=（52）0.5

“30”=“27”+“28”+“29”=25.5

“31”=“26”-“30”=28.9

“32”=0

“33”=“10”+“22”+“31”+“32”=129.035-64.9+28.9+0=93.035

“㉞”=3+52+2.6=57.6

“35”=150.635

（4）将净利润调节为经营活动的现金流量

“36”=㉞.725

“37”=5.3

“38”=0

“39”=5

“40”=0

“41”=-3

“42”=2.9

“43”=0

“44”=6.5

“45”=-5.2

“46”=0

“47”=0

“48”=121.1

“49”=-（56.5-18-2）=-36.5

“50”=-12-5.85+5.6+10.46=-1.79

“51”=0

“52”=129.035

经以上计算过程后，编制得到的现金流量表如表13-13所示。

2）采用工作底稿法编制现金流量表

【例13-23】 以【例13-4】为例，采用工作底稿法，编制甲公司的现金流量表。

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿相应期初数和期末数栏，如表13-14所示。

第二步，将利润表的本月累计数过入工作底稿的相应本期数栏，如表13-14所示。

第三步，对当期业务进行分析并编制调整分录。

调整分录如下：

①调整主营业务收入

借：应收账款565000

财务费用25000

经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金2866000

贷：主营业务收入2800000

应收票据180000

应交税费476000 （1）

②调整主营业务成本：

借：主营业务成本2040000

应付票据120000

应付账款58500

应交税费——应交增值税（进项税额）71400

贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金669900

存货1620000 （2）

③分析调整存货

借：存货509000

贷：应付职工薪酬399000

经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金20000

累计折旧90000 （3）

④分析调整税金及附加：

借：税金及附加5000

应交税费300000

贷：经营活动现金流量——支付的各项税费305000 （4）

⑤分析调整销售费用：

借：销售费用45000

贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金45000 （5）

⑥分析调整管理费用：

借：管理费用182000

贷：应付职工薪酬——工资50000

——福利费7000

累计摊销50000(www.xing528.com)

累计折旧30000

经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金40000

——支付的其他与筹资活动有关的现金5000 （6）

⑦分析调整财务费用：

借：财务费用40000

贷：筹资活动现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金40000 （7）

⑧分析调整资产减值损失：

借：资产减值损失53000

贷：坏账准备3000

固定资产减值准备40000

无形资产减值准备10000 （8）

⑨分析调整投资收益：

借：投资活动现金流量——收回投资收到的现金2000

——取得投资收益收到的现金50000

贷：投资收益52000 （9）

⑩分析调整营业外收入、营业外支出、固定资产减值准备等：

借：累计折旧180000

固定资产减值准备20000

营业外支出29000

投资活动现金流量

——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额

201000

贷：固定资产400000

营业外收入30000 （10）

⑪分析调整所得税：

借：所得税费用115750

贷：经营活动现金流量——支付的各项税费115750 （11）

⑫结转净利润：

借：净利润㉞7250

贷：未分配利润㉞7250 （12）

⑬分析调整交易性金融资产：

借：投资活动现金流量——收回投资收到的现金20000

贷：交易性金融资产20000 （13）

⑭分析调整固定资产：

借：固定资产352500

应交税费——应交增值税（进行税额）59500

贷：投资活动现金流量

——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金412000 （14）

⑮分析调整在建工程：

借：在建工程402000

贷：应付职工薪酬——工资300000

——福利费42000

应付利息50000

投资活动现金流量（15）

——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

10000

⑯分析调整工程物资：

借：工程物资200000 （16）

贷：投资活动现金流量

——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金200000

⑰分析调整其他应收款：

借：经营活动现金流量——收到的其他与经营活动有关的现金20000

贷：其他应收款20000 （17）

⑱分析调整应付职工薪酬：

借：应付职工薪酬700000

贷：经营活动现金流量

——支付给职工以及为职工支付的现金400000

——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金300000 （18）

⑲分析调整应付股利：

借：利润分配60000

贷：应付股利60000 （19）

⑳分析调整未分配利润：

借：利润分配60000 （20）

贷：筹资活动现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金60000

㉑分析调整长期借款：

借：筹资活动现金流量——取得借款收到的现金500000

贷：长期借款350000

筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金150000 （21）

㉒分析调整股本：

借：筹资活动现金流量——吸收投资所收到的现金10000

贷：股本10000 （22）

㉓分析调整资本公积：

借：筹资活动现金流量——吸收投资所收到的现金㉞000

贷：资本公积㉞000 （23）

㉔分析调整盈余公积：

借：利润分配54725

贷：盈余公积54725 （24）

㉕调整现金净变化额：

借：现金及现金等价物净增加额930350

贷：银行存款930350 （25）

第四步，将调整分录过入工作底稿的相应部分，如表13-13所示。

第五步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表中的期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

第六步，根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表，如表13-14所示。

表13-13　现金流量表

续表

表13-14　现金流量表工作底稿　单位：万元

续表

续表

续表