中级财务会计：现金流量表补充资料的填列指南

现金流量表补充资料主要包括下列内容：

1）“将净利润调节为经营活动现金流量”项目

企业利润表上的净利润是按照权责发生制的原则编制的，反映企业收支相抵后的盈亏情况。但是，企业一定期间内获得的利润，并不意味着增加了相应的现金，并不代表企业真正具有偿债或支付能力。在某些情况下，虽然企业利润表上反映的经营业绩很可观，但实际上可能是财务困难，不能偿还到期债务；而有的企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿付能力。因此，就必须通过一定的方法将净利润调整为收付实现制下经营活动的现金流量，以正确地反映企业获利能力和偿债能力之间的关系。

如前所述，将净利润调节为经营活动的现金流量，调节的项目主要涉及4类，即实际没有支付现金的费用、实际没有收到现金的收益、不属于经营活动的损益以及经营性应收应付项目的增减变动，具体包括下列内容：

①“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的各项资产的减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等。本项目可根据“资产减值损失”账户的记录分析填列。

②“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目，反映企业本期固定资产、油气资产、生产性生物资产计提的折旧及折耗。本项目可根据“累计折旧”账户的贷方发生额分析填列。

③“无形资产摊销”项目，反映本期累计摊入成本费用的无形资产价值。本项目可根据“累计摊销”账户的贷方发生额分析填列。

④“长期待摊费用的摊销”项目，该项目反映本期累计摊入成本费用的长期待摊费用。本项目可根据“长期待摊费用”账户的贷方发生额分析填列。

⑤“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目可根据“营业外收入”“营业外支出”“其他业务收入”“其他业务支出”账户所属有关明细账户的记录分析填列；如为净收益，以“-”号填列。

⑥“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值计量模式的投资性房地产、可供出售金融资产等公允价值变动形成的净损失。本项目可根据“公允价值变动损益”账户所属有关明细账户的记录分析填列；如为净收益，以“-”号列示。

⑦“财务费用”项目，反映企业本期实际发生的属于投资活动或筹资活动的财务费用。属于投资活动或筹资活动的现金流出不属于经营活动现金流量的范畴，因此，在将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要将这部分扣减的部分予以加回。本项目可根据“财务费用”账户的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“-”号列示。

⑧“投资损失”项目，反映企业本期投资发生的损失减去收益后的净损失。本项目可根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“-”号列示。(www.xing528.com)

⑨“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。本项目可根据“递延所得税资产”账户发生额分析填列。

⑩“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目期末余额与期初余额的差额。本项目可根据“递延所得税负债”账户发生额分析填列。

⑪“存货的减少”项目，反映企业本期存货的减少（减：增加）。本项目可根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。

⑫“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等经营性应收项目中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额）的期初与期末余额的差额。期末数大于期初数的差额，以“-”号填列。

⑬“经营性应付项目的增加”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付账款、应付票据、预收账款和应交税费等经营性应付项目中与经营活动有关的部分及应付的增值税进项税额等）的期初余额与期末余额的差额。期末数小于期初数的差额，以“-”号列示。

2）“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目

反映企业一定时期内影响资产或负债但不影响该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动属于企业重大的理财活动，对以后各期的现金流量会产生重大的影响，因此，应将这些项目单列在补充资料中反映。按照《企业会计准则——基本准则》规定，现金流量表补充资料中应列示的不涉及现金收支的重大的投资和筹资活动主要包括以下几项：

①“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。

②“一年到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。

③“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”账户的金额。