现金流量表主表填列方法详解

1）经营活动产生的现金流量

（1）经营活动产生现金流量的编制思路

现金流量表中经营活动产生的现金流量的编制思路有两种：一是直接法；二是间接法。

①直接法。直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。

现行准则规定，直接法下经营活动产生的现金流入类别主要包括：a.销售商品、提供劳务收到的现金；b.收到的税费返还；c.收到的其他与经营活动有关的现金等。

经营活动产生的现金流出类别主要包括：a.购买商品、接受劳务支付的现金；b.支付给职工以及为职工支付的现金；c.支付的各项税费；d.支付的其他与经营活动有关的现金。在实务中，一般是以利润表中的主营业务收入为起算点，调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各类别的现金流量。

采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息，一般通过以下途径取得：a.企业的会计记录；b.根据以下项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：当期存货及经营性应收和应付项目的变动、固定资产的折旧、无形资产的摊销、资产减值损失的计提等其他非现金项目；其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。

采用直接法编报的现金流量表，便于财务报表的使用者分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。

②间接法。间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，而有些收入、费用项目并没有发生实际的现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动现金流量。结果与按照直线法编制的一致，从而可相互核对，保证结果的正确性。

采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为4类：a.实际没有支付现金的费用；b.实际没有收到现金的收益；c.不属于经营活动的损益；d.经营性应收应付项目的增减变动。具体包括：计提的资产减值损失、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、公允价值变动损益、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失、投资损失、递延所得税资产的减少、存货的减少、经营性应收项目的减少、经营性应付项目的增加，等等。

间接法的优点是其提供的信息便于财务报表的使用者将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。

我国《企业会计准则第31号——现金流量表》要求企业按直接法编制现金流量表，并在“补充资料”中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，兼顾了两种方法的优点。

（2）经营活动产生现金流量各项目的填列

①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税），具体包括：本期销售、提供劳务，以及前期销售商品、提供劳务，本期收到的现金和本期的预收款项，扣除本期销售。本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代销业务收到的现金，也在本项目反映。

【例13-6】 甲企业本年销售商品本年收到现金1000万元，以前年度销售商品本年收到现金200万元，本年预收款项100万元，本年销售本年退回商品支付现金80万元，以前年度销售本年退回商品支付现金60万元。

“销售商品提供劳务收到的现金”项目=1000+200+100-80-60=1160（万元）

按照直接法，本项目也可根据“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预收账款”“主营业务收入”“其他业务收入”等账户的记录分析填列。

企业本期销售商品、提供劳务收到的现金可用以下公式计算得出：

销售商品提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+增值税销项税额+（应收账款期初余额-应收账款期末余额）+（应收票据期初余额-应收票据期末余额）+（预收账款期末余额-预收账款期初余额）-以非现金资产抵债而减少的应收账款和应收票据+当期收回前期核销的坏账-当期计提的坏账-票据贴现的利息-视同销售的增值税销项税额

【例13-7】 甲企业2016年度报表资料：①应收账款项目：年初100万元，年末120万元；②应收票据年初40万元，年末20万元；③预收账款年初80万元，年末90万元；④主营业务收入6000万元；⑤销项税1038.7万元（其中销售产品产生的增值税为1020万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品抵偿前欠账款12万元，货款10万元，税1.7万元）；⑥本期计提坏账准备5万元，本期发生坏账收回2万元。甲企业本年度销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：

销售商品提供劳务收到的现金=6000+1038.7+（100-120）+（40-20）+（90-80）-12+2-5-（17+1.7）=7015（万元）

②“收到的税费返还”项目。该项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“营业税金及附加”“营业外收入”等账户的记录分析填列。

【例13-8】 甲企业前期出口商品一批，按规定应退增值税0.85万元，前期未退，本期以银行转账方式收讫；本期收到退回的增值税款2万元；收到教育费附加返还款3万元，款项均已存入银行。甲企业本期收到的税费返还计算如下：

本期收到的税费返还=0.85+2+3=5.85（万元）

③“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如企业当期收到的租金、押金、定金；企业当期收到的罚款、违约金和赔偿金等。必须注意的是，以上各项目都必须与经营活动有关。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

该项目可以根据“库存现金”“银行存款”“其他业务收入”“其他应收款”“其他应付款”“营业外收入”等账户相关明细科目的余额分析填列。

④“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。本项目反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金。包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。

【例13-9】 甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为15万元，增值税进项税额为2.55万元，款项已通过银行支付；本期支付应付票据10万元；预付B厂家50%货款3万元，已通过银行支付；因上月购入材料不合标发生退货，本月收到A厂家汇来退货款5万元。甲企业本期“购买商品、接受劳务支付的现金”数额计算如下：

本期购买商品、接受劳务支付的现金=15+2.55+10+3-5=25.55（万元）

按照直接法，本项目可根据“库存现金”“银行存款”“应付票据”“应付账款”“预付账款”“主营业务成本”“其他业务成本”等账户的记录分析填列。

一般来说，购买商品、接受劳务支付的现金可通过下列公式分析计算：购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+其他业务成本+应交税费（应交增值税-进项税额）+（存货期末余额-存货期初余额）+（应付账款期初余额-应付账款期末余额）+（应付票据期初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款期初余额）-以非现金资产抵偿债务而减少的应付账款和应付票据-当期列入主营业务成本、其他业务成本的职工薪酬-当期列入主营业务成本、其他业务成本的固定资产折旧费、修理费、无形资产摊销。

⑤“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴，为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商业保险金；以及为职工支付的其他福利费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资。支付的离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

【例13-10】 甲企业2016年度有关职工薪酬的数据如表13-12所示。

表13-12　2016年度有关职工薪酬表　单位：元

本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。支付给职工以及为职工支付的现金计算如下：

支付给生产工人的工资=100000+1000000-80000=1020000（元）

支付给车间管理人员的工资=40000+500000-30000=510000（元）

支付给行政管理人员的工资=60000+800000-45000=815000（元）

支付给在建工程人员的工资=20000+300000-15000=305000（元）

支付给职工以及为职工支付的现金=1020000+510000+815000=2㉞5000（元）

支付的其他与经营活动有关的现金=500000（元）

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=305000（元）。

⑥“支付的各项税费”项目。本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。

本项目可以根据“应交税费”“库存现金”“银行存款”等科目分析填列。

根据间接法，支付的各项税费也可用以下公式计算得出：

支付的各项税费=“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数+“其他应交款”各明细账户借方数+“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数+“其他业务支出”中有关税金项目

【例13-11】 甲企业本期向税务机关交纳增值税53万元，城建及附加5.3万元；本期发生的企业所得税6万元，已全部交纳；企业期初未交所得税2万元；期末未交所得税3.2万元。本期支付的各项税费计算如下：

本期支付的增值税额=530000（元）

本期支付的城建及附加=53000（元）

本期发生并交纳的所得税额=60000（元）

前期发生本期交纳的所得税额=20000-32000=-12000（元）

本期支付的各项税费=530000+53000+60000-12000=631000（元）

⑦“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。

本项目可以根据以下有关科目的记录分析填列：其他应收款（付现部分）；其他应付款（付现部分）支付的罚款支出；管理费用、销售费用（付现部分）支付的业务招待费、保险费、租赁费等；营业外支出（付现部分）捐赠、罚款。

【例13-12】 某企业2016年度发生管理费用为2200万元，其中以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。支付的其他与经营活动有关的现金计算如下：

支付的其他与经营活动有关的现金=2200-950-25-420-200-150=455（万元）。

2）投资活动产生的现金流量各项目的填列

①“收回投资收到的现金”项目。本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。(www.xing528.com)

【例13-13】 甲企业某项权益性投资本金为500万元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为480万元；某项债权性投资本金350万元，企业出售该投资，收回的全部投资金额为410万元，其中，60万元是债券利息。本期收回投资所收到的现金计算如下：

收回投资所收到的现金=480+350=830（万元）

②“取得投资收益收到的现金”项目。本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映，包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。

本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“投资收益”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例13-14】 甲企业期初长期股权投资余额200000元，其中100000元投资于联营企业A企业，占其股本的25%，采用权益法核算，另外40000元和60000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算；当年A企业盈利200000元，分配现金股利80000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利100000元，分配现金股利50000元。企业已如数收到现金股利。当年持有上市公司股票（作为交易性金融资产）分派现金股利，共收到3000元，以及股票股利600股（每股市场价18元）。本期取得投资收益收到的现金计算如下：

取得A企业实际分回的投资收益=80000×25%=20000（元）

取得C企业实际分回的投资收益=50000×10%=5000（元）

取得现金股利收到的现金=3000（元）

本期取得投资收益收到的现金=20000+5000+3000=28000（元）

③“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。本项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

本项目可以根据“固定资产清理”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例13-15】 甲公司出售一台不需用生产设备（2010年购入），收到价款30000元，该设备原价40000元，已提折旧12000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，税费600元，设备已由购入单位运走。转让一项购入的专利技术，原购入价款20000元，出售时已计提摊销11000元，计提减值2000元，支付相关费用300元，收到转让价款6000元。本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：

本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=30000-（200+80+600）+6000-300=㉞820（元）

④“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目。本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用，以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。在发生控股合并或处置子公司股权的情况下，“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”均仅用于合并现金流量表中，母公司个别现金流量表中不应使用此项目。在有相关业务发生的母公司个别现金流量表中，对于处置子公司及其他营业单位收到的现金，应当计入“收回投资收到的现金”。

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

⑤“收到的其他与投资活动有关的现金”项目。本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。如收回融资租赁设备本金，收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。

⑥“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。

为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，应在“筹资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

【例13-16】 甲公司购入房屋一幢，价款2850000元，通过银行转账2800000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价税合计160000元，已通过银行转账支付。本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下：

本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=2800000+160000=2960000（元）

⑦“投资支付的现金”项目。本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。

需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

【例13-17】 甲企业以银行存款2000000元投资于A企业的股票（包含已到已宣告但尚未发放的现金股利80000元）。此外，购买某银行发行的金融债券，面值总额为200000元，票面利率为8%，实际支付金额为204000元。本期投资所支付的现金计算如下：

投资于A企业的现金总额=2000000-80000=1920000（元）

投资于某银行金融债券的现金总额=204000（元）

本期投资所支付的现金=1920000+204000=2124000（元）

支付的其他与投资活动有关的现金=80000（元）

⑧“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。本项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

⑨“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如购买时已宣告而尚未领取的现金股利、购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

3）筹资活动产生的现金流量各项目的填列

①“吸收投资收到的现金”项目。本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

本项目根据“实收资本（股本）”“资本公积”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

【例13-18】 甲企业对外公开募集股份1000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付各种费用共计15万元。此外，甲企业为建设新项目批准发行2000万元长期债券。与证券公司的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行手续费为发行总额的3.5%，宣传及印刷费10万元由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业已支付咨询费、公证费等0.5万元。证券公司按面值发行，价款全部收到。本期吸收投资所收到的现金计算如下：

发行股票取得的现金=1000×1.1-15=1085（万元）

发行债券取得的现金=2000-（2000×3.5%）-10=1920（万元）

吸收投资所收到的现金=1085+1920=3005（万元）

本例中，已支付的咨询费、公证费等0.5万元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

②“取得借款收到的现金”项目。本项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。

本项目根据“短期借款”“长期借款”“交易性金融负债”“应付债券”“库存现金”“银行存款”等账户的记录分析填列。

③“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目。本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。如接受的现金捐赠、投资人未按期交纳股权的罚款现金收入等。

④“偿还债务所支付的现金”项目。本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。

【例13-19】 甲企业2016年度账户变动如下：短期借款年初120万元，年末140万元；长期借款年初360万元（不含利息），年末840万元。进一步查阅会计记录：2016年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元。分析长期借款年末余额中发现有20万元为长期借款的利息费用。甲企业2016年借款所收到的现金和偿还债务所支付的现金计算如下：

借款所收到的现金=240+460=700（万元）

偿还债务所支付的现金=120+240-140=220（万元）

长期借款（不包含利息费用）=360+460-（840-20）=0（万元）

偿还债务所支付的现金=220+0=220万（万元）

⑤“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目。本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。本项目可以根据“应付股利”“应付利息”“利润分配”“财务费用”“在建工程”“制造费用”“研发支出”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。

【例13-20】 甲企业期初应付现金股利为21000元，本期宣布并发放现金股利50000元，期末应付现金股利12000元；银行利息支出80000元，其中支付在建工程利息50000元。本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：

本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金=50000+（21000-12000）+80000=139000（元）

⑥“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。本项目反映企业支付的其他与筹资活动有关的现金流出。主要包括：融资租入固定资产支付的租赁费；以分期付款方式购建固定资产、以后各期支付的现金；发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用；减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票、退还联营单位的联营投资等）。本项目根据“长期应付款”“管理费用”等有关账户的记录分析填列。

4）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目

汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金及现金等价物的影响。汇率变动对现金及现金等价物的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

【例13-21】 甲企业当期出口商品一批，售价10000美元，款项已收到。收汇当日汇率USD1=RMB7.90；当期进口货物一批，价值5000美元款项已支付。结汇当日汇率USD1=RMB7.92；资产负债表日的即期汇率USD1=RMB7.93；假定银行存款的期初余额为0，当期没有其他业务发生。

资产负债表日外币账面价值=10000×7.9-5000×7.92=39400（元）

资产负债表日外币实际价值=（10000-5000）×7.93=39650（元）

汇率变动对现金的影响额=39650-39400=250（元）

现金流量表中汇率变动对现金及现金等价物的影响额=250元。