中级财务会计：利润表编制实例

【例13-5】 科朗公司主要从事产品生产销售，也提供安装劳务（产品销售和劳务提供分别核算，不考虑增值税以外的税费），2016年12月发生以下业务：

（1）12月1日，向东南公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，商品已经发出，货款尚未收到。科朗公司给予A公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（计算现金折扣时不考虑增值税），该批商品的成本为240万元。

（2）12月8日，收到东南公司以转账支票支付的货款。

（3）12月12日，销售给西南公司一批产品，成本为90万元，售价为120万元。但由于西南公司财务困难，近期内难以收回货款。

（4）12月15日，与北方公司签订的安装合同开始履行，合同总价款120万元，已预收100万元，至12月31日实际已发生安装费72万元（材料费20万元，人工费52万元），预计还要发生的安装费用24万元。

（5）12月20日，以转账支票支付当月业务招待费10万元，销售部门报销差旅费5万元。

（6）12月24日，分配当月行政管理人员工资、福利费等共计24万元，发生办公楼维修费用10万元。

（7）12月31日，某项无形资产的账面价值为㉞5万元，预计可收回金额为320万元。

（8）因排污违规，被环保局罚款30万元。

（9）处置固定资产一台，原值200万元，已计提折旧60万元，减值准备5万元，出售收入120万元，清理费用5万元。

除上述业务外，科朗公司损益类科目的发生额如下：主营业务收入2400万元（贷方）、主营业务成本1555万元（借方）、税金及附加33万元（借方）、管理费用22万元（借方）、销售费用25万元（借方）、财务费用㉞万元（借方）、资产减值损失20万元（借方）、投资收益㉞万元（贷方）。科朗公司会计处理如下：

（1）相关业务的会计分录

①向东南公司销售商品：

借：应收账款3510000

贷：主营业务收入3000000

应交税费——应交增值税（销项税额）510000

借：主营业务成本2400000

贷：库存商品2400000

②收款300×（1-2%）=294（万元）

借：银行存款㉞50000

财务费用60000

贷：应收账款3510000

③销售给西南公司的商品，因西南公司财务困难，不具备确认收入的条件。

借：发出商品900000

贷：库存商品900000

④劳务收入，预收劳务款时：

借：银行存款1000000

贷：预收账款1000000

实际发生安装费：

借：劳务成本720000

贷：原材料200000

应付职工薪酬520000

在年度资产负债表日，劳务的交易结果能够可靠地估计，用完工百分比法确认收入劳务的完成程度=72/（72+24）=75%

应确认收入=120×75%=90（万元）

应确认费用=96×75%=72（万元）

借：预收账款900000

贷：其他业务收入900000

借：其他业务成本720000

贷：劳务成本720000

⑤业务招待费、销售人员的差旅费：

借：管理费用100000

贷：银行存款100000

借：销售费用50000

贷：其他应收款50000

⑥分配行政管理人员工资、福利费，计提修理费：

借：管理费用㉞0000(www.xing528.com)

贷：应付职工薪酬240000

银行存款100000

⑦计提无形资产减值㉞5-320=25（万元）

借：资产减值损失250000

贷：无形资产减值准备250000

⑧罚款支出：

借：营业外支出300000

贷：银行存款300000

⑨处置固定资产：

借：固定资产清理1350000

累计折旧600000

固定资产减值准备50000

贷：固定资产2000000

借：银行存款1200000

贷：固定资产清理1200000

借：固定资产清理50000

贷：银行存款50000

借：营业外支出200000

贷：固定资产清理200000

（2）结转利润，并编制利润表

结转损益：

借：本年利润21310000

贷：主营业务成本17950000

其他业务成本720000

税金及附加330000

管理费用660000

销售费用300000

财务费用400000

资产减值损失450000

营业外支出500000

借：主营业务收入27000000

其他业务收入900000

投资收益㉞0000

贷：本年利润28240000

利润总额=2824-2131=693（万元）

所得税=693×25%=173.25（万元）

借：所得税费用1732500

贷：应交税费——应交所得税1732500

借：本年利润1732500

贷：所得税费用1732500

（3）编制利润表如表13-8所示。

表13-8　利润表

续表