中级财务会计：资产负债表编制应用之实例

【例13-4】 甲公司为增值税一般纳税人，A公司2016年11月30日有关科目的余额如表13-4所示。

表13-4　科目余额表　单位：万元

甲公司在2016年12月发生以下经济业务：

（1）购入A原材料一批，用银行存款支付货款40万元，以及增值税进项税额6.8万元，款项已付，材料未验收入库。

（2）用银行存款支付到期的商业承兑汇票12万元。

（3）销售A产品一批，价款50万元（不含应收取的增值税），该批产品实际成本为30万元，产品已经发出，货款尚未收到。

（4）收到原材料一批，实际成本为30万元，计划成本29.5万元，材料已验收入库，货款已于上月支付。

（5）公司将交易性金融资产（全部为股票投资）2万元兑现，收到本金2万元，投资收益为0.2万元。

（6）购入不需要安装的设备一台，价款35万元，支付的增值税5.95万元，支付包装费、运费等合计0.25万元。设备已交付使用。

（7）购入工程物资一批，价款20万元（含已交纳的增值税），款项已通过银行转账支付。

（8）计提在建工程工人工资30万元，职工福利费4.2万元，另用银行存款支付耕地占用税1万元。

（9）计算未完工工程应负担的长期借款利息为5万元。该项借款本息未付。

（10）计提应收对外长期投资收益5万元（成本法核算）。

（11）收到上述对外长期投资收益5万元，存入银行。

（12）基本生产车间一台机床报废，原价为15万元，已计提折旧12万元，清理费用0.15万元，残值收入0.25万元，均通过银行存款收支。该项固定资产已经清理完毕。

（13）销售产品一批，销售价款200万元，应收的增值税额㉞万元，款项已存入银行，销售产品的实际成本150万元。

（14）公司将要到期的一张面值为18万元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。

（15）从银行借入3年期借款50万元，借款已入银行账户，该项借款用于购建固定资产。

（16）公司出售一台不需用设备，收到价款20万元，该设备原价为25万元，已计提折旧6万元，计提减值准备2万元。该设备已由购入单位运走。

（17）计提应支付的职工工资40万元（不包括在建工程应负担的工资）。其中，生产人员工资32万元，车间管理人员工资3万元，行政管理部门人员工资5万元。

（18）提取职工福利费5.6万元（不包括在建工程应负担的福利费4.2万元）。其中，生产人员福利费4.48万元，车间管理人员福利费0.42万元，行政管理部门福利费0.7万元。

（19）提取现金70万元，准备发放工资。

（20）支付工资70万元，其中包括支付给在建工程人员的工资30万元。

（21）基本生产领用原材料，计划成本为80万元，领用低值易耗品，计划成本为6万元，采用一次摊销法摊销。

（22）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5%。

（23）摊销无形资产5万元，以银行存款支付基本生产车间固定资产修理费2万元。

（24）收到应收账款2万元（不含增值税），存入银行；按应收账款账龄分析，计算坏账准备0.3万元。

（25）用银行存款支付产品展览费2万元。

（26）计提固定资产折旧12万元，其中，计入制造费用9万元，管理费用3万元。首次计提固定资产减值准备4万元，无形资产减值准备1万元。

（27）计算并结转本期完工产品成本，没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。

（28）广告费2.5万元，已用银行存款支付。

（29）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为30万元，增值税销项税额为5.1万元，收到35.1万元的商业汇票一张，产品的实际成本为24万元。

（30）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为2.5万元。

（31）提取现金4万元，准备支付退休费。

（32）支付退休费4万元，为统筹。

（33）计提公司本期产品销售应交纳的教育费附加为0.5万元。

（㉞）用银行存款交纳增值税30万元，教育费附加0.5万元。

（35）偿还长期借款15万元；提取应计入本期损益的借款利息共4万元，其中短期借款利息1万元，长期借款利息3万元。

（36）以银行存款支付上述借款利息4万元。

（37）乙公司因违反合同以银行存款向甲公司支付赔偿金2万元，甲公司前期已计入“其他应收款”账户。

（38）本月购入B原材料一批，价款2万元，增值税0.㉞万元，甲公司以银行存款支付，材料尚未入库。

（39）上月赊购C原材料一批，价款5万元，增值税0.85万元，共5.85万元，以转账支票支付。

（40）本月发行股票10000股，每股面值1元，发行价格每股5元，扣除支付给承销商的佣金0.6万元，实收款4.4万元。另以银行存款支付发行股票的审计、咨询费用0.5万元。

（41）结转各损益类账户，确定利润总额。

（42）假设该企业所得税采用应付税款法，所得税税率为25%，不存在纳税调整事项。计算所得税，并结转至“本年利润”账户。

（43）用银行存款交纳所得税10.7万元。

（44）按税后净利润的10%提取法定盈余公积和任意盈余公积2万元，分配普通股现金红利6万元。

（45）将利润分配各明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。

要求：根据以上资料编制A公司2008年度资产负债表。

甲公司2008年度综合经济业务及其会计分录如下：

①借：材料采购400000

应交税费——应交增值税（进项税额）68000

贷：银行存款468000 （1）

②借：应付票据120000

贷：银行存款120000 （2）

③借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）850000 （3）

借：主营业务成本300000

贷：库存商品300000 （4）

④借：原材料295000

材料成本差异5000

贷：材料采购300000 （5）

⑤借：银行存款22000

贷：交易性金融资产20000

投资收益2000 （6）

⑥借：固定资产352500

应交税费——应交增值税（进行税额）59500

贷：银行存款412000 （7）

⑦借：工程物资200000

贷：银行存款200000 （8）

⑧借：在建工程352000

贷：应付职工薪酬——工资300000

——福利费42000

银行存款10000 （9）

⑨借：在建工程50000

贷：应付利息50000 （10）

⑩借：应收股利50000

贷：投资收益50000 （11）

⑪借：银行存款50000

贷：应收股利50000 （12）

⑫借：固定资产清理30000

累计折旧120000

贷：固定资产150000 （13）

借：固定资产清理1500

贷：银行存款1500 （14）

借：银行存款2500

贷：固定资产清理2500 （15）

借：营业外支出29000

贷：固定资产清理29000 （16）

⑬借：银行存款2㉞0000

贷：主营业务收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）㉞0000 （17）

借：主营业务成本1500000

贷：库存商品1500000 （18）

⑭借：银行存款180000

贷：应收票据180000 （19）

⑮借：银行存款500000

贷：长期借款500000 （20）

⑯借：固定资产清理170000

累计折旧60000

固定资产减值准备20000

贷：固定资产250000 （21）

借：银行存款200000

贷：固定资产清理170000

营业外收入30000 （22）

⑰借：生产成本320000

制造费用30000

管理费用50000

贷：应付职工薪酬——工资400000 （23）

⑱借：生产成本44800

制造费用4200

管理费用7000

贷：应付职工薪酬——福利费56000 （24）

⑲借：库存现金700000

贷：银行存款700000 （25）

⑳借：应付职工薪酬——一般职工工资400000

——在建工程人员工资300000

贷：库存现金700000 （26）(www.xing528.com)

㉑借：生产成本860000

贷：原材料800000

低值易耗品60000 （27）

㉒原材料应分摊的材料成本差异额为86×5%=4.3（万元）

借：生产成本43000

贷：材料成本差异43000 （28）

㉓借：管理费用50000

制造费用20000

贷：累计摊销50000

银行存款20000 （29）

㉔借：银行存款20000

贷：应收账款20000 （30）

借：资产减值损失3000

贷：坏账准备3000 （31）

㉕借：销售费用20000

贷：银行存款20000 （32）

㉖借：制造费用90000

管理费用30000

贷：累计折旧120000 （33）

借：资产减值损失——固定资产40000

——无形资产10000

贷：固定资产减值准备40000

无形资产减值准备10000 （㉞）

㉗a.将“制造费用”结转至“生产成本”账户：

借：生产成本144200

贷：制造费用144200 （35）

b.将“生产成本”账户结转至“库存商品”账户：

借：库存商品1412000

贷：生产成本（32+4.48+86+4.3+14.42）1412000 （36）

㉘借：销售费用25000

贷：银行存款25000 （37）

㉙借：应收票据351000

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000 （38）

借：主营业务成本240000

贷：库存商品240000 （39）

㉚借：银行存款326000

财务费用25000

贷：应收票据351000 （40）

㉛借：库存现金40000

贷：银行存款40000 （41）

㉜借：管理费用40000

贷：库存现金40000 （42）

㉝借：税金及附加5000

贷：应交税费——应交教育附加费5000 （43）

㉞借：应交税费——应交增值税300000

——应交教育附加费5000

贷：银行存款305000 （44）

㉟借：长期借款150000

贷：银行存款150000 （45）

借：财务费用40000

贷：应付利息40000 （46）

㊱借：应付利息40000

贷：银行存款40000 （47）

㊲借：银行存款20000

贷：其他应收款20000 （48）

㊳借：材料采购20000

应交税费——应交增值税（进项税额）㉞00

贷：银行存款2㉞00 （49）

㊴借：应付账款58500

贷：银行存款58500 （50）

㊵借：银行存款44000

贷：股本10000

资本公积——股本溢价㉞000 （51）

借：管理费用5000

贷：银行存款5000 （52）

㊶借：本年利润2419000

贷：主营业务成本（30+150+24）2040000

税金及附加5000

管理费用182000

销售费用45000

财务费用65000

资产减值损失53000

营业外支出29000 （53）

借：主营业务收入2800000

投资收益52000

营业外收入30000

贷：本年利润2882000 （54）

㊷利润总额=288.2-241.9=46.3（万元）

应纳税所得额=46.3（万元）

所得税费用=45.8×25%=11.575（万元）

借：所得税费用115750

贷：应交税费——应交所得税115750 （55）

借：本年利润115750

贷：所得税费用115750 （56）

㊸借：应交税费——应交所得税115750

贷：银行存款115750 （57）

㊹

a.将“本年利润”账户的余额结转至“利润分配——未分配利润”账户：

借：本年利润㉞7250

贷：利润分配——未分配利润㉞7250 （58）

b.提取法定盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积㉞725

贷：盈余公积——法定盈余公积㉞725 （59）

c.提取任意盈余公积：

借：利润分配——提取任意盈余公积20000

贷：盈余公积——任意盈余公积20000 （60）

d.分配现金股利：

借：利润分配——应付利润60000

贷：应付股利60000 （61）

借：应付股利60000

贷：银行存款60000 （62）

㊺借：利润分配——未分配利润114725

贷：利润分配——提取法定盈余公积㉞725

——提取任意盈余公积20000

——应付利润60000 （63）

根据以上会计分录编制试算平衡表，如表13-5所示。

表13-5　试算平衡表　单位：万元

续表

续表

续表

根据试算平衡表编制甲公司的资产负债表，如表13-6所示。

表13-6　资产负债表

续表