中级财务会计教程：快速掌握资产负债表编制方法

资产负债表的编制是对日常会计核算记录的数据进行分类、整理和汇总，加工成报表项目的过程。根据有关规定，我国企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末余额”与“年初余额”（上一会计期间期末余额），这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。现分别说明各栏目的填列方法。

1）“年初余额”的填列方法

表中“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。若本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按照调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。

2）“年末余额”的填列方法

（1）根据某个总账科目的余额直接填列

表中某些项目反映的内容和计算口径与有关总账科目完全一致，可根据其总账科目的余额直接填列，这样的项目有：交易性金融资产、应收股利、应收利息、工程物资、长期待摊费用（其中，一年内摊完的费用列入“一年内到期的非流动资产项目”）、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付利息、应付股利、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等项目。

例如，“交易性金融资产”总账账户借方余额84000元，“长期待摊费用”总账账户为借方余额12000元，则可根据其总账账户的余额直接填列于资产负债表的相应项目内。

（2）根据若干个总账账户的余额分析计算填列

①“货币资金”项目的填列。“货币资金”项目反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等合计数，该项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”3个总账科目的期末余额合计填列。

例如，某企业年末“库存现金”总账账户为借方余额10000元，“银行存款”总账账户为借方余额400000元，“其他货币资金”总账账户为借方余额1000000元，则该年度资产负债表中，其“货币资金”项目列示金额应为10000+400000+1000000=5010000（元）。

②“存货”项目的填列。该项目应根据“材料采购”（在途物资）“原材料”“库存商品”“生产成本”“周转材料”“委托加工物资”“材料成本差异”“发出商品”“周转材料”等账户期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。注意：“材料成本差异”账户余额借方则加，贷方则减；“存货跌价准备”账户余额默认方向应为贷方，应减去，若出现借方余额，则需相加。其他存货类账户的余额方向一般为借方。

【例13-1】 甲企业采用计划成本核算材料，2016年12月31日结账后有关科目余额如表13-2所示。（单位：万元）

表13-2　科目余额表

甲企业采用的是计划成本法，资产负债表中“存货”项目的列式金额为140+240+180+160+600-120-210=990（万元）。

（3）根据有关总账所属的明细账的期末余额计算填列

①“应收账款”项目的填列。“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目的期末借方余额合计数填列，其具体计算公式为：“应收账款”项目填列金额=“应收账款”明细账户借方余额之和+“预收账款”明细账户借方余额之和-按应收账款计提的坏账准备。

②“预收账款”项目的填列。该项目应根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目的贷方余额合计数填列。

③“应付账款”项目的填列。“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。

④“预付账款”项目的填列。该项目应根据“预付账款”和“应付账款”两个总账科目所属明细科目的期末借方余额合计填列。

【例13-2】 某企业2016年12月31日有关账户明细账的余额如表13-3所示。

表13-3　账户明细表

该企业“应收账款”“预收账款”“应付账款”“预付账款”项目列示的金额如下：(www.xing528.com)

“应收账款”项目=15000+13000-1000=27000（元）

“预收账款”项目=20000+12000=32000（元）

“应付账款”项目=30000+18000=48000（元）

“预付账款”项目=10000+11000=21000（元）

（4）根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列

涉及用该种方法填列的项目很多，包括应收账款、应收票据、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等项目，由于前述已详细说明“应收账款”“存货”项目的计算填列方法，现主要说明其他项目的填列方法。

①“应收账款”项目的填列。“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中为应收账款计提的坏账准备后的净额填列。

②“其他应收款”项目的填列。该项目反映企业与其他单位和个人的应收及暂付的款项，应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”中为其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额列示。

③“持有至到期投资”项目的填列。“持有至到期投资”反映企业准备持有至到期的债券类投资，本项目应根据“持有至到期投资”科目的期末余额减去“持有至到期减值准备”科目的期末余额后的净额填列。

④“长期股权投资”项目的填列。“长期股权投资”反映企业期末持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资的实际价值。本项目应根据“长期股权投资”科目期末余额，减去“长期股权投资减值准备”期末余额后的净额填列。

⑤“投资性房地产”项目的填列。“投资性房地产”反映企业为赚取租金、资本增值或者两者兼有而持有的房地产，其可采用成本模式或者公允价值模式计量。采用成本模式计量的，该项目应根据“投资性房地产”科目期末余额扣减“投资性房地产累计折旧”或者“投资性房地产累计摊销”以及“投资性房地产减值准备”科目的期末余额后的净额列示；采用公允价值计量模式的，该项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额直接列示。

⑥“固定资产”项目的填列。“固定资产”反映企业期末持有的各种固定资产的实际价值，该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，扣除“累计折旧”科目期末余额以及“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额列示。

⑦“在建工程”项目的填列。该项目反映企业期末各项未完工程的实际支出，应根据“在建工程”科目期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额列示。

⑧“工程物资”项目的填列。该项目反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本，本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列，若计提了减值准备的，应扣减相应的减值准备金额。

⑨“无形资产”项目的填列。“无形资产”反映企业各项无形资产期末的可收回金额，该项目应根据“无形资产”科目期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额列示。

【例13-3·单选题】 东岳公司2016年6月30日“固定资产”账户余额为960万元，“累计折旧”账户余额为190万元，“固定资产减值准备”账户余额为70万元，则东岳公司2016年6月30日的资产负债表中，“固定资产”项目期末余额为（ ）万元。

A.700　B.770　C.890　D.960

答案为A选项，“固定资产”应根据“固定资产”科目的期末余额，扣除“累计折旧”科目期末余额以及“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额列示。因此，例题中固定资产列示的金额应为960-190-70=700（万元）。

（5）根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列

①“长期应收款”项目的填列。该项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，扣除其将于一年内到期的部分后的余额填列。其一年内到期的部分，应在“一年内到期的非流动资产”项目列示。

②“长期待摊费用”项目的填列。“长期待摊费用”反映企业已经发生、尚未摊销、摊销期在一年以上（不包含一年）的各种待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目期末余额，减去其将于一年内摊销部分后的余额列示。其中，将于一年内摊销的部分，应计入“一年内到期的非流动资产”项目内。

③“长期借款”项目的填列。“长期借款”反映企业借入的、尚未归还的，期限在一年以上（不包含一年）的各种款项。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额，扣除一年内到期的部分填列。将于一年内到期的部分应在本表“一年内到期的非流动负债”项目填列。

④“长期应付款”项目的填列。“长期应付款”反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额，再减去所属明细科目中将于一年内到期的部分填列。其中，将于一年内到期的部分应在本表“一年内到期的非流动负债”项目填列。

⑤“应付债券”项目的填列。该项目应根据“应付债券”总账科目的余额扣除其所属明细科目中将于一年内到期的部分填列。