资本公积在会计中的核算法则

1）资本溢价的核算

在企业设立时，出资人认缴的出资额全部计入“实收资本”科目，投资者按照其出资比例享有权利并承担义务。当企业规模扩大，步入稳定发展时期，需要进行股权融资时，新加入的投资者的出资额往往必须高于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。这是因为创业是一个艰难的过程，特别是在企业刚刚创立时，原始的投资者为企业的发展壮大付出了艰辛的努力，承担了较高的风险，而且这个时期资本利润率很低，原始投资者获得的回报也很低。当企业步入稳定发展期后，资本利润率一般要高于企业初创阶段，而较高的资本利润率是以初创时原始投资者的资本垫支换来的，因此，为了维护原始投资者的利益，新投资者的出资额必须大于原始投资者的出资额，才能取得与原始投资者相同的投资比例。

新加入的投资者投入的资本额在实收资本中所占份额的部分，应贷记“实收资本”科目，投入的资本额大于其在实收资本中所占份额的部分，即为资本溢价，应贷记“资本公积——资本溢价”科目。

【例12-12】 甲有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。两年后，为扩大经营规模，该公司准备吸收新的投资者C，将注册资本增加到300000元。按照投资者协议，新投资者需出资150000元，同时享有该公司1/3的股份。接到银行通知，新投资者的投资额已经到账。

假定不考虑其他因素，甲有限责任公司创立时，应编制的会计分录为：

借：银行存款200000

贷：实收资本200000

新的投资者C加入后，企业应编制的会计分录为：

借：银行存款150000

贷：实收资本——C100000

资本公积——资本溢价50000

2）股本溢价的核算

股本溢价，主要指股份有限公司溢价发行股票而产生的，股票发行收入超过所发股票面值的部分扣除发行费后的余额。股份有限公司是以发行股票的方式筹集资本。根据《中华人民共和国公司法》规定：股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。也就是说，发行股票只能平价或溢价发行，我国不存在股票折价发行的问题，不会出现股本折价。另外，发行股票的股本（指股份有限公司实际发行的股票的面值）总额应与注册资本相等。

根据有关规定，股份有限公司应于实际收到发起人和认股人的认股款时，按其所发行的股票面值作为股本；对于溢价发行的股票，股票发行收入超过所发股票面值的部分扣除发行费用后的余额，作为股本的溢价。因此，股份有限公司溢价发行股票取得的收入，以实际取得收入的时间作为确认的时点。企业在溢价发行股票时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”“银行存款”等科目，按照每股股票的票面价值与发行股票总数的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，溢价部分（即超出股票面值的部分）扣除委托证券代理商发行股票而支付的手续费、佣金、股票印制成本等后的数额计入“资本公积——股本溢价”账户。企业在平价发行股票时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照股本总额，贷记“股本”科目，委托证券代理商发行股票而支付的手续费、佣金、股票印制成本等应冲减“资本公积”科目。

股份有限公司增资发行新股并已募足股款的，在公司登记机关变更登记并公告后，按所发行新股的面值增加股本，新股溢价发行的，股票发行收入超过面值的部分，扣除发行费用后作为股本溢价。(www.xing528.com)

【例12-13】 乙股份有限公司注册资本1500万元，确定股份1500万股，每股面值确定为1元，公司确定每股发行价格为1.2元，公司委托某证券公司代理发行，每股实际发行成本为0.01元从发行收入中扣除，2016年1月1日股款已全部到位并已存入银行。公司收到全部股款时，应编制的会计分录为：

借：银行存款17850000

贷：股本15000000

资本公积——股本溢价2850000

【例12-14】 乙股份有限公司2016年1月1日增资发行普通股股票1000万股，每股面值为7元，每股发行价为8元，收到股款日编制的会计分录为：

借：银行存款——美元80000000

贷：股本70000000

资本公积——股本溢价10000000

3）其他资本公积的核算

其他资本公积是指资本溢价或股本溢价项目以外形成的资本公积，主要指直接计入所有者权益的利得和损失。

其他资本公积核算的内容较多，本书以权益法核算的长期股权投资和可供出售金融资产公允价值的变动为例，介绍其他资本公积的核算。

①权益法核算的长期股权投资企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的变动，如果是利得，应按持股比例计算其应享有的被投资单位所有者权益的增加数额，借记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。若为损失，则作相反的会计分录。

②企业持有的可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。若为公允价值变动形成的损失，则作相反的会计分录。