中级财务会计: 利润核算的形成

1）账户设置

企业利润的计算是期末通过将所有损益类账户转入“本年利润”账户进行的。为了核算和监督企业实现的净利润（或发生的净亏损），企业应设置“本年利润”账户。其贷方登记期末转入的各损益类科目的贷方余额；借方登记期末转入的各损益类账户的借方余额；结转后本账户如为贷方余额，反映企业当期实现的净利润；如为借方余额，则反映企业当期发生的净亏损。年度终了，应将本年实现的净利润从“本年利润”账户的借方转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方。如为净亏损，作相反的会计分录。年末结转后本账户无余额。

以上各损益类账户期末要全部结转到“本年利润”账户，结转后应无余额。

2）本年利润结转方法

在会计实务中，期末结转本年利润的方法有账结法和表结法两种。

（1）账结法

账结法是通过编制记账凭证来完成损益结转工作的方法，即每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，各损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目的余额反映年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。

账结法的优点是每月均可通过“本年利润”科目提供当月利润及本年累计利润或者亏损额，记账业务程序完整。但从实用角度讲，采用账结法增加了编制结转损益的工作量。

（2）表结法

表结法即用“利润表”结转期末损益类项目，计算体现期末财务成果的方法。每月月末只结出损益类科目（包括期间费用）的月末余额，但不结转到“本年利润”科目，只有在年末结转时才使用“本年利润”科目。

表结法平时直接在利润表结转，省去了转账环节并可以从科目余额得出本年累计的指标，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。到了年末再使用账结法结转整个年度的累计余额。

【例11-51】 12月31日，甲企业将损益类中有关收入类、费用类账户的余额转入“本年利润”，其中收入类账户为：主营业务收入170000元，其他业务收入20000元，营业外收入50000元，投资收益15000元。成本费用类账户为：主营业务成本106000元，营业税金及附加935元，销售费用3000元，管理费用19365元，财务费用700元，其他业务成本10000元、营业外支出25000元。企业实现利润总额按25%的税率计算和结转应交所得税费用。请作出甲企业有关利润结转的会计分录。

将收入类账户结转至“本年利润”的贷方：

借：主营业务收入170000

其他业务收入20000

营业外收入50000

投资收益15000

贷：本年利润255000

将成本费用类账户结转至“本年利润”的借方：(www.xing528.com)

借：本年利润165000

贷：主营业务成本106000

营业税金及附加935

销售费用3000

管理费用19365

财务费用700

其他业务成本10000

营业外支出25000

结算所得税费用，并将其结转至“本年利润”的借方。

利润总额=255000-165000=90000（元）

所得税费用=90000×25%=22500（元）

借：所得税费用22500

贷：应交税费——应交所得税22500

借：本年利润22500

贷：所得税费用22500

最后，将“本年利润”账户的余额结转至“利润分配——未分配利润”。

借：本年利润67500

贷：利润分配——未分配利润67500