中级财务会计：期间费用解析

期间费用也称为期间成本，是指在发生时计入当期损益的费用，包括销售费用、财务费用、管理费用。期间费用具有以下特点：第一，期间费用与产品生产活动没有直接联系，可以确定其发生的期间，而难以确定其应归属的成本计算对象，因此不计入产品成本。第二，期间费用在发生时即确认为当期费用，与当期的营业收入相配比，全额列入利润表。第三，期间费用在一定范围内与产品产量的增减无关，而与期间长短有关。

1）销售费用

（1）销售费用的内容

销售费用是指企业在销售商品、自制半成品、材料和提供劳务等过程中发生的各种费用，以及为销售本企业商品而专设销售机构的经营费用。销售费用是发生在流通领域为实现产品价值而发生的各项费用。销售费用包括的内容较多，具体包括运杂费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和专设销售机构经费（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

①运杂费是指企业在销售产品过程中发生的应由企业负担的运输装卸费用。应由购买单位负担的运杂费不包括在内。

②包装费包括自行包装费用和委托包装费用两种。自行包装费用是指企业为包装产品而耗用的包装材料费（如纸、绳、铁皮等）、包装费用（如箱、桶、瓶、袋等），以及包装部门的经费。委托包装费用是指企业委托外单位包装本企业产品所发生的劳务费用。

③保险费是指为销售产品、运输产品而发生的保险支出。

④广告费是指企业通过广播、电视、报纸、杂志、路牌等媒体为其商品作市场宣传而支付的各种费用。

⑤展览费是指企业为展览产品发生的所有费用，如展品制作和场地布置耗用的人工、材料费用和其他费用。

⑥委托代销手续费是指支付给代理销售本企业产品的机构和个人的手续费。

⑦租赁费是指为销售产品而租用柜台、门市部等场所而发生的经营性租赁费用。

⑧专设销售机构经费是指企业设立的专门从事产品销售的网络、门市部等机构所发生的人员工资、职工福利费、折旧费、差旅费、办公费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他费用等。

⑨其他一切未归入上述各项费用的其他费用。

（2）销售费用的核算

企业应当设置“销售费用”账户核算其发生的销售费用。企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“现金”“银行存款”等科目。企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”“银行存款”“累计折旧”等科目。期末，应将本账户借方发生额结转至“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

企业发生的与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。

【例11-36】 甲企业用银行存款支付应由企业负担的销售产品的运输费9850元，包装费7000元。

借：销售费用——运输费9850

——包装费7000

贷：银行存款16850

【例11-37】 甲企业用银行存款支付广告费9000元，支付展览费2400元。

借：销售费用——广告费9000

——展览费2400

贷：银行存款11400

【例11-38】 本月甲企业专设销售机构负担以下费用：工资3600元，职工福利费504元，折旧费2200元，低值易耗品400元，以现金支付其他费用890元。

借：销售费用7594

贷：应付职工薪酬——工资3600

——福利费504

累计折旧2200

低值易耗品400

库存现金890

【例11-39】 接【例11-38】，月末，甲企业将本月发生的销售费用转入“本年利润”科目。

借：本年利润35844

贷：销售费用35844

2）管理费用

（1）管理费用的内容

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。具体项目主要包括：①公司经费，包括企业行政管理人员工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。②工会经费，指按职工工资总额2%计提拨交工会的经费。③职工教育经费，指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。④劳动保险费，指企业支付离退休职工的退休金（包括实行社会统筹办法的企业按规定交纳的统筹退休金）、医药费（包括离退休人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费，以及按规定支付给离休干部的各项经费等。⑤待业保险费，指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。⑥董事会费，指企业最高权力机构为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。⑦咨询费，指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所支付的费用，包括聘用经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。⑧聘请中介机构费，指企业聘请中介机构所支付的费用。⑨诉讼费，指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。⑩业务招待费，指企业为业务经营的合理需要而交际支付的应酬费用。⑪技术转让费，指企业使用非专利技术而支付的费用。⑫矿产资源补偿费，指按照规定交纳的矿产资源补偿费。⑬无形资产摊销，指专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权等无形资产摊销的价值。⑭研究与开发费，指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用。⑮排污费，指企业按规定交纳的排污费用。⑯存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失），指在存货清查时发生的存货盘亏、毁损和盘盈。

（2）管理费用的核算

为了核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业应当设置“管理费用”账户，并按费用账户设明细账，进行明细核算。

企业在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用——开办费”科目，贷记“银行存款”等科目；行政管理部门计提的职工薪酬、固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”“累计折旧”科目；行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”“研发支出”等科目。期末，应将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“管理费用”科目应无余额。

【例11-40】 甲企业厂部管理部门购入办公用品一批，共计640元，用支票支付。

借：管理费用——公司经费（办公费）640

贷：银行存款640

【例11-41】 甲企业用现金支付退休职工退休金13500元，退休职工报销医药费820元。

借：管理费用——劳动保险费14320

贷：现金14320

【例11-42】 甲企业管理部门工资总额65200元，按规定提取工会经费1304元。

借：管理费用——工会经费1304

贷：其他应付款1304

【例11-43】 甲企业用银行存款支付注册会计师业务咨询费1850元。

借：管理费用——咨询费1850

贷：银行存款1850(www.xing528.com)

【例11-44】 甲企业本月行政管理部门固定资产应提折旧3300元。

借：管理费用——公司经费（折旧费）3300

贷：累计折旧3300

【例11-45】 甲企业按规定本月应摊销无形资产2480元。

借：管理费用——无形资产摊销2480

贷：无形资产2480

【例11-46】 甲企业用银行存款支付业务招待费960元。

借：管理费用——业务招待费960

贷：银行存款960

【例11-47】 甲企业本月行政管理人员工资65200元，计提的职工福利费9128元。

借：管理费用——公司经费（工资费）65200

——公司经费（福利费）9128

贷：应付职工薪酬——工资65200

——福利费9128

【例11-48】 月末，甲企业将本月发生的管理费用结转到“本年利润”科目。

借：本年利润101360

贷：管理费用101360

3）财务费用

（1）财务费用的内容

财务费用是指企业在筹集生产经营资金等财务活动中发生的各项费用，包括企业在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、银行及其他金融机构手续费以及因筹集资金而发生的其他财务费用。具体项目说明如下：

①利息支出是指利息支出减去银行存款等的利息收入后的净额。利息支出包括短期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、长期借款利息和应付债券利息等。

②汇兑损失是指企业向银行结售或购入外汇时，因银行买入价或卖出价与记账所采用的汇率不同而产生的汇兑差额，以及月度终了，各种外币账户的外币期末余额，按照期末汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额等。发生的汇兑损失增加财务费用，汇兑收益冲减财务费用。

③相关的手续费是指企业发行债券所需支付的手续费（需要资本化的手续费除外）、开出汇票时支付的银行手续费、调剂外汇手续费等。

其他财务费用是指企业因筹集生产经营资金而发生的其他费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费、发生的现金折扣等。

（2）财务费用的核算

为了核算财务费用并考核财务费用预算的执行情况，应设置“财务费用”科目，该科目借方登记发生的各项财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末余额转入“本年利润”科目的数额。本科目期末结转后无余额。

需要注意的是，为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。销售商品时，买方在折扣期内收付款而给予现金折扣时，现金折扣额应计入财务费用。

【例11-49】 甲企业发生以下经济事项：

①根据短期借款计划预提本月短期借款利息6400元。

借：财务费用——利息支出6400

贷：应付利息6400

②企业支付银行手续费500元。

借：财务费用——手续费500

贷：银行存款500

③企业收到银行存款利息收入490元。

借：银行存款490

贷：财务费用490

④月末，计算汇兑损益。设企业月末外币账户余额如下：

银行存款（美元户）：US$1000079500

应收账款（某单位美元户）：US$50000396000

月末汇率1美元兑换人民币8元。

汇兑损益计算如下：

银行存款期末汇兑损益：10000×8-79500=500（元）

应收账款期末汇兑损益：50000×8-396000=4000（元）

根据上述计算结果进行账务处理如下：

借：银行存款——美元户500

应收账款——某单位美元户4000

贷：财务费用——汇兑损失4500

⑤月末，将“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目。

借：本年利润1910

贷：财务费用1910