中级财务会计：营业成本

1）营业成本的构成与核算

营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，包括主营业务成本和其他业务成本。企业营业成本的核算，应设置“主营业务成本”和“其他业务成本”账户。

“主营业务成本”核算企业销售商品、提供劳务等经营性活动所发生的成本，企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，将已销售商品、已提供劳务的成本转入“主营业务成本”账户。该账户借方登记已销售商品、提供劳务等的实际成本，贷方登记销售退回的商品成本和期末结转入“本年利润”账户的已销售商品的实际成本。

“其他业务成本”核算除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额等。发生成本支出时，借记“其他业务成本”账户，贷记“原材料”“包装物”“累计折旧”“累计摊销”等账户；期末，将“其他业务成本”账户的发生额转入“本年利润”账户的借方，期末该账户无余额。

2）营业成本的会计处理

【例11-33】 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。2016年12月，甲公司发生以下经济业务：①12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。②12月8日，收到丙公司退回B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关开具的“开具红字增值税专用发票通知单”。该批产品系当年8月售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。③12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。④12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。甲公司的会计处理如下：

①12月2日销售A产品：

借：银行存款7020000

贷：主营业务收入6000000

应交税费——应交增值税（销项税额）1020000

借：主营业务成本5400000

贷：库存商品5400000

②12月8日销售退回时：

借：主营业务收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）㉞0000

贷：银行存款2㉞0000

借：库存商品1200000

贷：主营业务成本1200000

③12月31日确认劳务收入和成本：

借：劳务成本500000

贷：应付职工薪酬500000

完工进度=50/（50+150）×100%=25%

借：应收账款1000000

贷：主营业务收入1000000(www.xing528.com)

借：主营业务成本500000

贷：劳务成本500000

④12月31日C产品作为福利发放时：

借：生产成本936000

贷：应付职工薪酬［800000×（1+17%）］936000

借：应付职工薪酬936000

贷：主营业务收入800000

应交税费——应交增值税（销项税额）136000

借：主营业务成本500000

贷：库存商品500000

【例11-㉞】 销售原材料一批，价款1000元，增值税170元，款项收到，存入银行。同时结转原材料成本950元。

借：银行存款1170

贷：其他业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

借：其他业务成本950

贷：原材料950

【例11-35】 甲公司于2016年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费100000元。2016年该专利权计提的摊销额为60000元，每月计提金额为5000元。假定不考虑其他因素。甲公司会计处理如下：

①2016年年末确认使用费收入：

借：应收账款（或银行存款）100000

贷：其他业务收入100000

②2016年每月计提专利权摊销额：

借：其他业务成本5000

贷：累计摊销5000