1）主要账户设置
（1）“工程施工”账户
该账户核算施工企业实际发生的合同成本和合同毛利，可按照“工程施工——合同成本”与“工程施工——合同毛利”进行明细核算。施工过程中实际发生的直接费用以及分配的间接费用计入“工程施工——合同成本”的借方。施工合同完成后结转的已竣工的施工合同成本计入“工程施工——合同成本”的贷方，期末借方余额表示尚未完工工程施工合同成本。“工程施工——合同毛利”核算各项工程施工合同确认的合同毛利，借方登记按规定确认的工程合同收入大于合同费用的差额，即合同毛利，贷方登记按规定确认的工程合同收入小于合同费用的差额，即合同亏损。工程施工合同全部完工时，“工程施工——合同毛利”“工程施工——合同成本”应与“工程结算”账户对冲结平。
（2）“工程结算”账户
该账户核算施工企业向业主结算的工程价款，可按施工合同设置明细账户。施工合同完成后，结转的已办理结算的全部工程价款计入该账户的借方，工程价款结算计入该账户的贷方，期末贷方余额表示累计已办理结算的工程价款。该账户为“工程施工”账户的备抵账户，施工合同完成后，该账户与“工程施工”账户对冲后结平。
（3）“主营业务收入”账户
该账户核算企业当期确认的工程合同收入，应按施工合同设置明细账。该账户贷方登记按规定确认的工程合同收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的工程合同收入，结转后该账户应无余额。
（4）“主营业务成本”账户
该账户核算企业当期确认的工程合同成本，应按施工合同设置明细账。借方登记按规定确认的工程合同成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的工程合同成本，结转后应无余额。
2）建造合同收入的会计处理
【例11-27】 某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2014年2月开工，预计2016年9月完工。最初预计的工程总成本为2500000元，到2016年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为3000000元。
该建筑企业于2016年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300000元。建造该工程的其他有关资料如表11-3所示。
表11-3 建造合同成本和价款表 单位：元
①2014年账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——成本800000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等800000
登记已结算的合同价款：
借：应收账款1000000
贷：工程结算1000000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款800000
贷：应收账款800000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：2014年的完工进度=800000÷（800000+1700000）×100%=32%
2014年确认的合同收入=2700000×32%=864000（元）
2014年确认的合同费用=（800000+1700000）×32%=800000（元）
2014年确认的合同毛利=864000-800000=64000（元）
借：主营业务成本800000
工程施工——合同毛利64000
贷：主营业务收入864000
②2015年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本1300000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1300000
登记结算的合同价款：
借：应收账款1100000
贷：工程结算1100000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款9000000
贷：应收账款9000000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
2015年的完工进度=2100000÷（2100000+900000）×100%=70%
2015年确认的合同收入=2700000×70%-864000=1026000（元）
2015年确认的合同费用=（2100000+900000）×70%-800000=1300000（元）
2015年确认的合同毛利=1026000-1300000=-274000（元）
2015年确认的合同预计损失=（2100000+900000-2700000）×（1-70%）=90000（元）
借：主营业务成本1300000
贷：主营业务收入1026000(www.xing528.com)
工程施工——合同毛利274000
借：资产减值损失90000
贷：存货跌价准备90000
③2016年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本850000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等850000
登记结算的合同价款：
借：应收账款900000
贷：工程结算900000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款1300000
贷：应收账款1300000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
2016年确认的合同收入=（2700000+300000）-（864000+1026000）=1110000（元）
2016年确认的合同费用=2950000-800000-1300000=850000（元）
2016年确认的合同毛利=1110000-850000=260000（元）
借：主营业务成本850000
工程施工——合同毛利260000
贷：主营业务收入1110000
2016年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：
借：存货跌价准备90000
贷：主营业务成本90000
借：工程结算3000000
贷：工程施工——合同成本2950000
——合同毛利50000
【例11-28】 某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程成本为50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。
借：主营业务成本500000
贷：主营业务收入500000
如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。
借：主营业务成本500000
贷：主营业务收入300000
工程施工——合同毛利200000
如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：第二年合同完工进度=（50+30）÷（50+30+20）=80%；第二年确认的合同收入=120×80%-30=66；第二年确认的合同成本=（50+30+20）×80%-50=30；第二年确认的合同毛利=66-30=36；账务处理如下：
借：主营业务成本300000
工程施工——合同毛利360000
贷：主营业务收入660000
【例11-29】 某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本为63万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末时进行如下会计处理：
第一年合同完工进度=63/（63+42）×100%=60%
第一年确认的合同收入=合同总收入×60%=100×60%=60（万元）
第一年确认的合同毛利=［100-（63+42）］×60%=-3（万元）
第一年应确认的合同费用=收入-毛利=60-（-3）=63（万元）
第一年预计的合同损失=［（63+42）-100］×（1-60%）=2（万元）
借：主营业务成本630000
贷：主营业务收入600000
工程施工——毛利30000
借：资产减值损失——合同预计损失20000
贷：存货跌价准备——预计损失准备20000
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