合同收入和成本的确认与计量

1）合同收入与合同成本的含义与构成

（1）合同收入

合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

①合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。

②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。

（2）合同成本

建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用，指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等。发生时直接计入合同成本。间接费用，是企业下属的施工单位（工区、施工队、项目经理部等）为组织和管理施工生产活动所发生的费用。应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。另外，在确定建造合同成本时，还需注意：①与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本；②因订立合同而发生的有关费用，不计入合同成本，而应作为期间费用。

2）合同收入与合同成本的确认原则

在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。

（1）在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计

在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。

固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

①合同总收入能够可靠地计量；

②与合同相关的经济利益很可能流入企业；

③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；

④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：(www.xing528.com)

①与合同相关的经济利益很可能流入企业；

②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入，当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用，当期确认的毛利=当期合同收入-当期合同费用。其中，完工进度是指累计完工进度。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：①累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；③实际测定的完工进度。

对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期的合同费用。

【例11-25·单选题】 某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工——A工程”账户的实际发生额为680万元。其中，人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（ ）。

A.61.22%　B.68%　C.60%　D.69.39%

正确答案为C。第一年的完工进度=（680-80）÷1000×100%=60%。

（2）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计

在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别按下列情况处理：

①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用，计入“资产减值损失”，合同预计损失的计算公式为：合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）×（1-完工百分比）

【例11-26·单选题】 2015年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2015年5月开工，预计2017年3月完工。甲公司2015年该项工程实际发生成本为216万元，结算合同价款为180万元；至2016年12月31日止累计实际发生成本为680万元，结算合同价款为300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2016年年末预计合同总成本为850万元。2016年12月31日，甲公司对该合同应确认的预计损失为（ ）。

A.0　B.10万元　C.40万元　D.50万元

正确答案为B。2016年12月31日完工百分比=680÷850×100%=80%。甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）×（1-80%）=10（万元）。