中级财务会计：合同的分立与合并

一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，建造合同准则规定了合同分立的条款，企业应按建造合同准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，建造合同准则规定了合同合并的条款，企业应按建造合同准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。

一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列3项条件的，每项资产应当分立为单项合同：①每项资产均有独立的建造计划；②与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；③每项资产的收入和成本可以单独辨认。例如，某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。(www.xing528.com)

一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：①该组合同按一揽子交易签订；②该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；③该组合同同时或依次履行。例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了3项建造合同，这3项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这3个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。