提供劳务收入确认与计量

企业除了销售商品之外，还可以通过提供劳务取得收入，即为劳务收入。劳务是指不以实物形式，而是以提供活劳动的形式满足他人某种需要的一种服务形式。企业提供劳务的形式很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、安装、照相、浴池、美容理发、洗染服务等。有的劳务一次就能完成，并采用现金交易，如饮食、理发等；有的劳务要持续一段时间才能完成，如安装、远洋运输等。因此，劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。

在同一会计期间开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，收入的金额按合同或协议的总金额确定，参照销售商品收入的确认原则。

劳务的开始和完成分属于不同会计期间的，提供劳务收入分别资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。

1）在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计

在资产负债表日，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程序确认收入和费用的方法。完工百分比法确认收入，仅适用于提供劳务的交易，当劳务提供活动的开始和完成分属于不同的期间（通常以会计年度计算）时，为准确地反映每一个会计年度的收入、费用和利润情况，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和费用。根据会计制度，提供劳务的交易结果能否可靠地估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计。

（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量

劳务总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总金额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，企业应及时调整劳务总收入。

劳务总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、可靠的估计，并随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本进行修订。

（2）与交易相关的经济利益能够流入企业

只有当与交易相关的经济利益能够流入企业时，企业才能确认收入。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方应结算和期限达成的协议等方面进行判断。

（3）劳务的完成程度能够可靠地确定

劳务的完成程度可以采用以下方法确定：

①已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。

②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准确定劳务的完成程序。

③已经发生的成本占估计总成本的比例。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：

本期确认的劳务收入=劳务总收入×本期末止劳务的完成程序-以前期间已确认的劳务收入(www.xing528.com)

本期确认的劳务成本=劳务总成本×本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的劳务成本

【例11-17·单选题】 某企业2015年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2015年已确认劳务收入80万元，截至2016年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2016年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。

A.36　B.40　C.72　D.120

正确答案为B。2016年该企业应确认的劳务收入=200×60%-80=40（万元）。

【例11-18·单选题】 某企业于2016年接受一项开发软件任务，采用完工百分比法确认劳务收入，合同总收入80万元，已预收款项40万元，余款在安装完成时收回，至2016年12月31日实际发生成本20万元，预计还将发生成本30万元。则该企业当期利润总额增加为（ ）万元。

A.12　B.10　C.8　D.30

正确答案为A。完工进度=20/（20+30）=40%，应确认的收入=80×40%=32（万元），应确认的成本=（20+30）×40%=20（万元），当期利润总额增加=32-20=12（万元）。

2）在资产负债表日，劳务交易的结果不能可靠地估计

企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，也即不能满足上述3个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别按以下情况进行处理：

①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。

②已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失。

③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将发生的劳务成本确认为当期费用。

【例11-19·单选题】 2016年4月12日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3000万元，预计合同总成本为2100万元。至2016年12月31日，该企业实际发生总成本为1400万元，但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本1050万元。2016年度该企业确认的劳务收入为（ ）万元。

A.2100　B.1400　C.1050　D.2900

正确答案为C。由于企业提供的劳务交易结果不能够可靠地估计，已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，所以按照能够得到部分补偿的1050万元来确认劳务收入。