销售商品收入确认-中级财务会计

1）确认销售商品收入应满足的条件

《企业会计准则》规定，销售商品收入，同时满足下列条件的，才能予以确认：

①企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。

判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。在某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。通常情况下，企业出售商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出的商品实施控制，商品所有权上的主要风险已经转移给购货方，企业可以确认收入。但是，如果企业将商品销售给购货方以后，仍然保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或者仍然对售出的商品实施有效控制，则销售方不能确认收入。比如，某些情况下，企业将商品售出后，仍然保留了在未来某一时期回购的权利。在这种情况下，销售方虽然已经将商品发出，但对商品仍然能够实施控制，销售方不能确认收入。

③收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量，主要是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能否合理的估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能合理估计，就无法确认收入。一般情况下，企业在销售商品时，合同或协议中通常已经确定了商品的价格，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售收入金额，但已收或应收合同或协议价款不公允的除外。当企业出售附有销售退回条件的商品时，如果不能合理估计购货方退货的可能性，那么销售收入的金额就无法合理估计，也就不能确认收入。

④相关的经济利益很可能流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物，即销售商品的价款。相关经济利益很可能流入企业，是指商品销售价款收回的可能性大于50%。企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，即使其他条件均满足，也不应确认收入。

企业在判断销售商品价款收回的可能性时，应根据以前和买方交往的直接经验、政府的政策以及其他可获得的信息等因素进行分析。

⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计；否则，销售方不应确认收入。如果销售的是自产的产品，那么生产成本能够可靠计量；如果销售的是外购的产品，那么购货成本应能够可靠计量。如果与销售商品相关的已发生或将发生的成本不能合理地估计，则销售方不能确认收入。(www.xing528.com)

2）销售商品确认条件的具体运用

①销售商品采用预收款方式的，应在发出商品时确认收入，之前预收的货款应确认为负债。

②销售商品采用托收承付方式的，销售方应当在向银行办理托收手续时确认收入。

③销售商品采用以旧换新方式的，销售商品应当按照商品销售收入条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

④销售方采用委托代销方式销售商品的，若为视同买断方式，则销售方应在发出商品时确认收入；若为收取手续费方式，则销售方应在收到代销方的代销清单时确认收入。

⑤销售的商品需要安装和检验的，在购买方接受安装和检验完毕前不确认收入，待安装和检验完毕后再确认收入。如安装和检验程序比较简单，则销售方可在发出商品时确认收入。

⑥采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为一项负债。回购价格大于售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为商品购进处理。

⑦采用售后租回方式销售商品的，收到的价款应确认为一项负债。售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方式进行摊销，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认为收入，并按账面价值结转成本。