如何核算交易性金融负债？

1）账户设置

企业应设置“交易性金融负债”账户，该账户核算企业持有的以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，本账户期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。该账户应设置“本金”“公允价值变动”明细分类账进行明细核算。衍生金融负债不在本科目核算。

2）会计处理

①企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”“存放中央银行款项”“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。

②资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。

③出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记本科目（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，贷记“银行存款”“存放中央银行款项”“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例9-45】 2016年10月2日，A公司经批准在全国银行间债券市场公开发行500000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为6%，每张面值为100元，到期一次还本付息。A公司将该短期融资券直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。不考虑该短期融资券交易费用。2016年末，该短期融资券的市场价格每张120元（不含利息）；2017年3月末，该短期融资券的市场价格每张115元（不含利息）；2017年6月末，该短期融资券的市场价格每张110元（不含利息）；2017年9月末该短期融资券到期兑付完成。

①2016年10月2日发行短期融资券：

借：银行存款500000

贷：交易性金融负债——成本500000

②2016年12月31日：

借：公允价值变动损益（500000÷100×20）100000

贷：交易性金融负债——公允价值变动100000

借：投资收益（500000×6%×3/12）7500

贷：应付利息7500

③2017年3月31日：

借：交易性金融负债——公允价值变动25000

贷：公允价值变动损益（500000÷100×5）25000(www.xing528.com)

借：投资收益（500000×6%×3/12）7500

贷：应付利息7500

④2017年6月30日：

借：交易性金融负债——公允价值变动25000

贷：公允价值变动损益（500000÷100×5）25000

借：投资收益（500000×6%×3/12）7500

贷：应付利息7500

⑤2017年9月30日：

借：投资收益（500000×6%×3/12）7500

贷：应付利息7500

借：交易性金融负债——成本500000

——公允价值变动（100000-25000-25000）50000

应付利息（500000×6%）30000

贷：银行存款530000

投资收益50000

借：投资收益50000

贷：公允价值变动损益50000