无形资产会计核算方法与实例

1）账户设置

为了核算无形资产的取得情况，企业应该设置“无形资产”“研发支出”账户。

①“无形资产”账户，用于核算企业持有的无形资产成本，该账户为资产类账户，借方登记取得无形资产的成本；贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额；期末借方余额反映企业无形资产的成本；本账户应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。

②“研发支出”账户，用于核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，该账户为成本类账户，借方登记研究与开发无形资产过程中发生的各项支出；贷方登记符合无形资产资本化条件转作无形资产的各项开支和期末转作管理费用的各项费用化开支；期末借方余额反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。本账户应当按照研究开发项目，分别设费用化支出和资本化支出明细账，进行明细化核算。

企业的研究支出包括直接发生的和分配计入的两部分，直接发生的研发支出，包括研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费等；分配计入的研发支出是指企业同时从事多项研究开发活动时，所发生的支出按合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配计入的部分。研发支出无法明确分配的，应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。

企业自行开发无形资产发生的研发支出，对于不满足资本化条件的，应当借记“研发支出——费用化支出”账户，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”账户，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等账户。研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应按“研发支出——资本化支出”账户的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。期末，企业应将“研发支出”账户归集的费用化支出金额转入管理费用。研发支出账户期末借方余额，反映企业正在研究开发项目中满足资本化条件的支出。

2）会计核算

（1）购入的无形资产

购入无形资产，按实际支付的价款借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。

【例8-1】 甲公司购入一项专利技术，用银行存款支付买价及相关费用共计200000元，甲公司作会计分录如下：

借：无形资产——专利权200000

贷：银行存款200000

（2）接受投入的无形资产

投资者投入无形资产，按投资合同或协议约定的价值，借记“无形资产”账户，按确定的资本数额贷记“实收资本”“股本”等账户，超出资本数额部分记“资本公积”账户。

【例8-2】 甲公司接受投资者以土地使用权出资，双方协议约定土地使用权价值为4500000元。经评估机构评估，土地使用权的公允价值为5000000元。甲公司取得土地使用权时的会计分录如下：

借：无形资产——土地使用权5000000

贷：实收资本4500000

资本公积500000

【例8-3】 甲公司接受乙公司以其拥有的专利权投资，双方协商该专利权价值8000000元。按市场估计，该专利权公允价值为7000000元。乙公司的投资已办妥相关手续，甲公司会计分录如下：

借：无形资产——专利权7000000

资本公积1000000

贷：实收资本8000000

（3）接受捐赠的无形资产

接受捐赠的无形资产，会计制度及相关准则规定确定的实际成本，借记“无形资产”账户；按接受捐赠无形资产实际支付或应支付的相关税费，贷记“银行存款”等账户；按借贷双方的差额贷记“营业外收入”账户。(www.xing528.com)

【例8-4】 甲公司接受乙公司捐赠的特许权，双方确定的实际成本为100000元，转账支付相关的费用5000元，甲公司接受特许权，办妥有关手续。甲公司作会计分录如下：

借：无形资产——特许权105000

贷：银行存款5000

营业外收入100000

（4）自行开发无形资产

【例8-5】 甲公司为了自身生产，需要自行研究开发一项技术。在2015年研究阶段，发生研究和试验等费用1000000元。2016年6月30日，证实新工艺必然成功，开始转入开发阶段。2016年7月，发生人工费500000元、材料费400000元。2017年1月至8月，又发生材料、人工、场地设备租金等费用3000000元。2017年8月31日，新技术开发完成投入使用，预计有效使用年限5年。甲公司有关会计分录如下：

①2015年度发生研究和试验等费用1000000元时：

借：研发支出——费用化支出1000000

贷：银行存款等1000000

②2015年度发生研究费用的月末，结转“费用化支出”1000000元时：

借：管理费用1000000

贷：研发支出——费用化支出1000000

③2016年7月，发生材料、人工支出900000元时：

借：研发支出——资本化支出900000

贷：应付职工薪酬500000

原材料400000

2016年7月31日，甲公司应将“研发支出——资本化支出”账户借方余额900000元填入资产负债表“开发支出”项目。

④2017年1月至8月，发生材料、人工、场地设备租金等费用3000000元时：

借：研发支出——资本化支出3000000

贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款3000000

⑤2017年8月31日，新技术开发完成投入使用时：

借：无形资产——非专利技术3900000

贷：研发支出——资本化支出3900000