持有至到期投资的账务处理方法

1）账户设置

为了核算持有至到期投资，企业应设置“持有至到期投资”账户。该账户核算企业持有至到期投资的摊余成本，分别设置“成本”“利息调整”“应计利息”等明细账。

企业按照取得时候的公允价值和相关交易费用作为初始入账金额，债券面值计入“持有至到期投资——成本”，其余部分计入“持有至到期投资——利息调整”。

企业购入的债券，若为分期付息、一次还本的债券，支付价款中含有的已到期尚未领取的利息，应计入“应收利息”；若为一次还本付息的债券，支付的价款中含有的已到期尚未领取的利息，应计入“持有至到期投资——利息调整”。

初始计入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额，应该在债券到期前，按照计息期分期摊销。

2）核算

（1）购入债券

企业购入的债券，由于票面利率和实际利率的区别，分为3种：按照面值购入，即等价购入；高于面值购入，即溢价购入；低于面值购入，即折价购入。企业应将面值计入“持有至到期投资——成本”，债券的溢折价计入“持有至到期投资——利息调整”。

【例6-3】 2012年1月1日，甲公司支付价款105万元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司当日发行的5年期公司债券，债券票面价值总额为100万元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5万元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为3.89%。

1月1日，甲公司应编制如下会计分录：

借：持有至到期投资——C公司债券（成本）1000000

持有至到期投资——C公司债券（利息调整）50000

贷：银行存款1050000

【例6-4】 接上题，若发行价为95元，该债券投资的实际利率为6.19%，则分录为：

借：持有至到期投资——C公司债券（成本）1000000

贷：银行存款950000

持有至到期投资——C公司债券（利息调整）50000

（2）债券的持有

企业在持有债券的会计期间，应当按照摊余成本对债券进行计量。在资产负债表日，按照债券摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。

①直线法。直线法是指企业将债券购入时的溢价或折价，在债券的存续期间内平均摊销的一种方法。

a.溢价的摊销：

借：持有至到期投资——应计利息

贷：持有至到期投资——利息调整

投资收益

b.折价摊销：

借：持有至到期投资——应计利息

持有至到期投资——利息调整

贷：投资收益

若为分期付息、一次还本的债券，应计入“应收利息”。

②实际利率法。实际利率法是指以债券的实际利率乘以债券期初账面价值作为当期债券利息收益，以当期债券利息收入与当期债券应收利息的差额作为当期溢价或折价摊销额的一种摊销方法。

每期溢、折价摊销额计算公式如下：

每期溢价摊销额=每期应收利息-每期利息收入

每期折价摊销额=每期利息收入-每期应收利息其中：每期应收利息=债券面值×票面利率

每期利息收入=债券投资账面价值×市场利率以溢价为例，分期付息、一次还本债券投资资产负债表日，摊销溢价：

借：应收利息（面值×票面利率）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整（差额）

持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，借记“持有至到期投资——应计利息”科目。

借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）(www.xing528.com)

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整（差额）

【例6-5】 接【例6-3】，溢价发行105元，每年摊销时的分录：

①2012年12月31日摊销时：

票面利息=100×5%=5（万元）

实际利息=105×3.89%=4.08（万元）

借：应收利息50000

贷：投资收益40800

持有至到期投资——C公司债券（利息调整）9200

2012年12月31日的摊余成本=105-0.92=104.08（万元）

②2013年12月31日摊销时：

票面利息=100×5%=5（万元）

实际利息=104.08×3.89%=4.05（万元）

借：应收利息50000

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）40500

持有至到期投资——C公司债券（利息调整）9500

2013年12月31日的摊余成本=104.08-0.95=103.13（万元）

③2014年12月31日摊销时：

票面利息=100×5%=5（万元）实际利息=103.13×3.89%=4.01（万元）

借：应收利息（面值×票面利率）50000

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）40100

持有至到期投资——C公司债券（利息调整）9900

2014年12月31日的摊余成本=103.13-0.99=102.14（万元）

④2015年12月31日摊销时：

票面利息=100×5%=5（万元）实际利息=102.14×3.89%=3.97（万元）

借：应收利息（面值×票面利率）50000

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）39700

持有至到期投资——C公司债券（利息调整）10300

2014年12月31日的摊余成本=102.14-1.03=101.11（万元）

⑤2016年12月31日摊销时：

票面利息=100×5%=5（万元）

借：应收利息（面值×票面利率）50000

贷：投资收益（摊余成本×实际利率）38900

持有至到期投资——C公司债券（利息调整）11100

2016年12月31日的摊余成本=101.14-1.11=100（万元）

（3）持有至到期投资的出售

企业出售持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。