中级财务会计：会计要素和会计报表内容

会计要素是会计对象要素的简称，是指会计对象主要组成内容，包括财务状况要素（资产、负债和所有者权益）和经营成果要素（收入、费用和利润）两部分。会计要素是设置会计科目的基本依据，也是构成会计报表内容的基本框架。

1）资产

（1）资产的含义

资产是过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（2）资产的特征

①资产是过去的交易或事项所形成的。资产应当由过去的交易或事项所形成，因此能否形成资产首先应判断形成该资产的交易或事项是否已经发生。企业不能根据未发生的交易或事项，如未履行的合同来确定资产。

②资产应该为企业所拥有或者控制。作为资产企业，要么拥有该项资源的所有权，或者虽然没有拥有该资源的所有权，但能够控制该项资源。由此可见，拥有所有权并不是确认资产的绝对标准。如果企业不享有某项资源的所有权，但能够控制该项资源，能够享有与该资源所有权有关的经济利益，并承担相应的风险，那么，也应该将其作为企业的资产予以确认、计量和报告，如融资租入固定资产。

③资产预期会给企业带来经济利益。资产预期能为企业带来经济利益是资产的一项重要特征。如果一项经济资源，不能够为企业带来未来的经济利益，那么就不应该再将其列为企业的资产。例如，企业已经报废的固定资产。

（3）资产的分类

资产按流动性质分为流动资产和非流动资产。流动资产是指那些可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。不符合上述条件的均为非流动资产，包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产及其他资产等。

（4）资产确认条件

将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件。

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业。从资产的定义来看，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少，实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。如果根据编制财务报表时取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么，就应将其作为资产予以确认；反之，不能确认该资产。

②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。可计量是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资产的成本或者价值能够可靠计量时，资产才能予以确认。

2）负债

（1）负债的定义及特征

负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下几个特征：

①负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的基本特征。现时义务是指企业现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

②负债预期会导致经济利益流出企业，它是负债的本质特征。只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致经济利益流出企业的，就不应确认为负债。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用货币资金偿还、用实物资产偿还、以劳务形式偿还等。

③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订合同等交易或者事项，不形成负债，不能确认为负债。

（2）负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，不仅需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业。在实务中，履行义务流出的经济利益具有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益流出不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿的证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，不应将其作为负债予以确认。

②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够进行可靠计量。

（3）负债的分类

负债按偿还期限的长短可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指需要在一年或者长于一年的营业周期内偿还的负债，主要包括短期借款、应付或预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等。非流动负债是指不满足上述条件的负债，主要包括长期借款、长期应付款和应付债券等。

3）所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即所有者对公司净资产的要求权。按照我国会计准则的规定，所有者权益分为4个部分：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

实收资本或股本是指投资者按照公司章程、合同或者协议的约定，实际投入企业的资本，也是公司在工商管理部门登记的注册资本。所有者在该部分的占资比例是所有者参与股东大会表决和利润分配的主要依据。

资本公积包括资本溢价（或股本溢价）及其他资本公积。资本溢价（或股本溢价）是指投资者投入资本超过其享有实收资本（或股本）份额的部分。其他资本公积是指直接计入所有者权益的利得或损失。

盈余公积是指企业按照规定的比例从税后利润提取的利润，包括法定盈余公积和任意盈余公积。

未分配利润是指企业留存以后年度分配的累计留存的利润或累计未弥补亏损。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。

4）收入

（1）收入的含义及特征

收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：

①收入是从企业的日常活动中产生的。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的经营性活动以及与之相关的活动，比如工业企业制造和销售商品。企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确定为收入，而应当作为利得。

②收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，不包括为第三方或客户代收的款项，且经济利益的流入额能够得到可靠计量时才能予以确认。(www.xing528.com)

③收入与所有者投入资本无关。所有者投入资本形成的经济利益的总流入不构成收入，应确认为所有者权益。

（2）收入的确认条件

收入的确认除了符合收入定义以外，还应当满足严格的确认条件。收入的确认至少应当同时满足下列条件：

①与收入有关的经济利益很可能流入企业。

②经济利益流入企业的结果可能导致企业资产的增加或负债的减少。

③经济利益流入的金额能够可靠地计量。

（3）收入的分类

收入按其在企业经营活动中的主次地位可分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业的主要经营业务所取得的收入，如销售产品等。其他业务收入是指除主营业务以外的其他经营业务所取得的收入，如销售材料、出租固定资产、包装物等收入。

5）费用

（1）费用的定义和特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：

①费用是企业在日常活动中发生的。企业在日常活动中为了获取收入，必然要耗费人力、物力和财力，如支付工人工资、制造企业生产产品时耗费原材料等。因此，从本质上看，费用是企业在生产经营活动中垫付的资金，能从企业收入中得到抵补。非日常活动导致企业经济利益的流出不属于企业的费用，应当作为损失处理，如违反规定支付的罚款。

②费用的发生会导致经济利益流出企业，表现为资产减少或负债的增加，或者两者兼而有之。

③费用会导致所有者权益减少，不会导致所有者权益减少的经济利益流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

（2）费用的确认条件

费用的确认除了符合费用的定义以外，还应当满足以下条件：

①与费用相关的经济利益很可能流出企业。

②经济利益流出企业的结果可能导致企业资产的减少或负债的增加。

③经济利益流出的金额能够可靠地计量。

（3）费用的分类

费用按照经济用途进行分类，可分为计入产品成本或劳务成本的费用和不计入产品成本或劳务成本的费用两大类。计入产品成本或劳务成本的费用可分为直接材料、直接人工和制造费用，不计入产品成本或劳务成本的费用可分为管理费用、财务费用和销售费用。

6）利润

（1）利润的定义和特征

利润是企业在一定期间的经营成果，反映了企业在一定期间的经营业绩。利润具有以下特征：

①利润金额取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得或损失的差额。②利润的本质属于企业的所有者权益。

③利润应当进行分配，若为亏损，则应当予以弥补。

（2）利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、直接计入当期利润的利得或损失等，因此利润的确认主要依赖于收入、费用以及利得和损失的确认。

（3）利润的层次

利润按其来源和列报程序，可以分为以下3个层次：

①营业利润。

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益

②利润总额。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

③净利润。

净利润=利润总额-所得税费用