建筑企业营改增实施一本通：差额征税的账务处理

1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”“原材料”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税——销项税额抵减”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”“原材料”“工程施工”等科目。

（1）针对一般纳税人，区分一般计税法与简易计税法。

1）在一般计税方法下，可以差额征税的企业有：①房地产企业，允许扣除支付的土地价款；②融资租赁售后回租，允许扣除本金；③纳税人提供旅游服务，允许扣除向其他单位或个人支付的住宿费、餐饮费、交通费等。

发生符合差额征税规定的可抵减的成本费用时，按正常成本费用的会计处理办法入账。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额（房地产企业按财税〔2016〕36号文件规定，按比例分配地价款，分期计入），借记“应交税费——应交增值税——销项税额抵减”，贷记“主营业务成本”“原材料”“工程施工”等科目。

需要特别注意的是，采用一般计税方法核算的建筑企业新项目，在预缴税款时，可以扣除分包款计算预缴税款情况，应直接按预缴税款记入“预交增值税”二级明细科目。按照财税〔2016〕36号文件规定，建筑企业只在预缴税款时可以扣除分包款，实际计算缴纳税款时不能直接扣除分包款，而是根据分包方开出的增值税专票认证，计入进项税额，实现税额抵扣，而不通过“应交税费——应交增值税——销项税额抵减”科目。(www.xing528.com)

2）在简易计税方法下：例如，劳务派遣、人力资源外包服务等，待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——简易计税”，科目贷记“主营业务成本”“原材料”“工程施工”等科目。

（2）针对小规模纳税人，如旅游服务、交通运输服务、劳务派遣、人力资源外包服务等，在取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”“原材料”“工程施工”等科目。

2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理

金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。缴纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。