工程项目发生分包成本，如果取得增值税发票，则可以按规定计算抵减应纳税额。
结合建筑行业特点，建筑企业与分包商确认分包计量及结算金额后，发票开票存在两种情形：一种是分包商按计量金额全额开具发票；另一种是分包商按总承包方支付分包款金额分期开具发票。在确认分包成本时，对于未及时取得发票的，建筑企业可根据分包合同的约定或与分包商的合作情况，确定取得增值税发票的情况。对于确定能取得增值税发票的，可计算可抵减应纳税额的增值税税额，并通过“应交税费——待认证进项税额——简易计税”科目进行核算；对于不能取得增值税发票的，则不考虑分包抵税的情形。
对于分包抵减的应纳税额，建筑企业可采取增加收入或减少成本两种方法进行会计核算，在不同的核算方法下，建筑企业应先调整工程项目的合同预计总收入或合同预计总成本，并在取得分包发票时，相应计入工程结算或冲减工程施工。
1.分包抵税增加收入
对于分包可抵减的应纳税额，如果采取增加收入的方法，建筑企业相应调整了合同预计总收入，因此，在取得分包发票时，按分包价款计算的可抵减应纳税额，应相应计入工程结算。
建筑企业与分包商确认分包计量及结算金额后，对于已取得增值税发票并确定可向税务机关申报抵税的，按该部分结算金额计算的可抵减应纳税额，借记“应交税费——简易计税”科目，对于尚未取得增值税发票或尚不能向税务机关申报抵税的，按照该部分结算金额计算未来可抵减应纳税额，借记“应交税费——待认证进项税额——简易计税”科目，按这两项可抵减应纳税额合计，贷记“工程结算”科目。会计分录如下：
借：应交税费——简易计税
——待认证进项税额——简易计税
贷：工程结算
对于尚未取得增值税发票或尚不能向税务机关申报抵税的，在取得分包商开具的增值税发票并确定可向税务机关申报抵税时，按该部分结算金额计算的可抵减应纳税额，借记“应交税费——简易计税”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额——简易计税”科目。会计分录如下：
借：应交税费——简易计税
贷：应交税费——待认证进项税额——简易计税
2.分包抵税减少成本
对于分包可抵减的应纳税额，如果采取减少成本的方法，建筑企业相应调整了合同预计总成本，因此，在取得分包发票时，按分包价款计算的可抵减应纳税额，应相应冲减工程施工。
建筑企业与分包商确认分包计量及结算金额后，对于已取得增值税发票并确定可向税务机关申报抵税的，按该部分结算金额计算的可抵减应纳税额，借记“应交税费——简易计税”科目，对于尚未取得增值税发票或尚不能向税务机关申报抵税的，按照该部分结算金额计算未来可抵减应纳税额，借记“应交税费——待认证进项税额——简易计税”科目，按这两项可抵减应纳税额合计，借记“工程施工”科目（红字）。会计分录如下：
借：应交税费——简易计税
——待认证进项税额——简易计税
借：工程施工——合同成本——分包成本（红字）
对于尚未取得增值税发票或尚不能向税务机关申报抵税的，在取得分包商开具的增值税发票并确定可向税务机关申报抵税时，按该部分结算金额计算的可抵减应纳税额，借记“应交税费——简易计税”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额——简易计税”科目。会计分录如下：
借：应交税费——简易计税
贷：应交税费——待认证进项税额——简易计税
3.分包抵税增加收入案例分析
【例2-3】S省甲建筑公司（增值税一般纳税人）在B省承接的B项目适用简易计税方法，分包抵税按增加合同预计总收入处理。2017年8月B项目共发生分包计量结算金额1063.99万元。其中：
B项目部对M分包商确认的计量结算金额342.99万元，根据合同约定在计量当月支付80%分包款，B项目部据此向M分包商支付分包款274.392万元，并取得M分包商开具的增值税专用发票，发票上注明的金额为247.2万元，税率为11%，税额为27.192万元。
B项目部对N分包商确认的计量结算金额721万元，根据合同约定在计量当月支付80%分包款，B项目部据此向N分包商支付分包款576.8万元，并取得N分包商开具的增值税普通发票，发票上注明的金额为560万元，征收率为3%，税额为16.8万元。
（1）B项目部对M分包商的会计核算。B项目部计算对M分包商分包成本的可抵减应纳税额：
已取票分包成本可抵减税额=274.392÷（1+3%）×3%=7.992（万元）
未取票分包成本=342.99-274.392=68.598（万元）
未取票分包成本待抵减税额=68.598÷（1+3%）×3%=1.998（万元）
1）B项目部确认M分包商的分包成本及分包抵减税额：
借：工程施工——合同成本——分包成本 3429900
贷：银行存款 2743920
应付账款 685980
同时，确认分包抵减税额：
借：应交税费——简易计税 79920
——待认证进项税额——简易计税——未取得发票19980
贷：工程结算 99900
2）B项目部对M分包商开具的增值税专用发票认证通过后，核算进项税额及进项税额转出：
借：应交税费——应交增值税——进项税额——11%税率——建筑安装服务(www.xing528.com)
271920
贷：应交税费——应交增值税——进项税额转出——简易计税方法征税项目用
271920
（2）B项目部对N分包商的会计核算。B项目部计算对N分包商分包成本的可抵减应纳税额：
已取票分包成本可抵减税额=576.8÷（1+3%）×3%=16.8（万元）
未取票分包成本=721-576.8=144.2（万元）
未取票分包成本待抵减税额=144.2÷（1+3%）×3%=4.2（万元）
B项目部确认N分包商的分包成本及分包抵减税额如下：
借：工程施工——合同成本——分包成本 7210000
贷：银行存款 5768000
应付账款 1442000
同时，确认分包抵减税额：
借：应交税费——简易计税 168000
——待认证进项税额——简易计税——未取得发票 42000
贷：工程结算 210000
4.分包抵税减少成本案例分析
【例2-4】如果例2-3中甲建筑公司的B项目部采用分包抵税减少成本的方法，则B项目部对M分包商和N分包商的会计核算如下：
（1）B项目部对M分包商的会计核算
1）B项目部确认M分包商的分包成本及分包抵减税额：
借：工程施工——合同成本——分包成本3429900
贷：银行存款 2743920
应付账款 685980
同时，确认分包抵减税额：
借：应交税费——简易计税 79920
——待认证进项税额——简易计税——未取得发票 19980
借：工程施工——合同成本——分包成本 99900
2）B项目部对M分包商开具的增值税专用发票认证通过后，核算进项税额及进项税额转出：
借：应交税费——应交增值税——进项税额 271920
贷：应交税费——应交增值税——进项税额转出 271920
（2）B项目部对N分包商的会计核算。B项目部确认N分包商的分包成本及分包抵减税额如下：
借：工程施工——合同成本——分包成本 7210000
贷：银行存款 5768000
应付账款 1442000
同时，确认分包抵减税额：
借：应交税费——简易计税 168000
——待认证进项税额——简易计税——未取得发票 42000
借：工程施工——合同成本——分包成本 210000
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