酒店财务管理：税收种类和计算

酒店餐饮服务业的税费主要为增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、消费税、土地使用税、车船税、印花税、企业所得税等。

(一)增值税

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税,没增值不征税。

1.增值税纳税人

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,增值税一般纳税人适用增值税税率,税率为6%,其进项税额可以抵扣。增值税小规模纳税人适用增值税征收率,征收率为3%,其进项税额不可以抵扣。

(1)增值税一般纳税人是指年应税销售额超过500万元的纳税人。其中,如果年应税销售额超过500万元的纳税人属于“其他个人”,则不属于一般纳税人;年应税销售额虽然超过500万元但不经常提供应税服务的单位和个体工商户,也不属于一般纳税人。

(2)年应税销售额未超过500万元的纳税人为增值税小规模纳税人。但年应税销售额虽然未超过500万元,但会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。

2.增值税的计税方法

纳税人种类不同,增值税的计税方法也不同。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税,小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

(1)一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

一般计税方法的应纳税额计算公式：

销项税额,是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式如下：

销项税额,是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式如下：

因一般计税方法的销售额不包括销项税额,纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额：

因一般计税方法的销售额不包括销项税额,纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额：

进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。

(2)简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式如下：

进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。

(2)简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式如下：

因简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额：

因简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额：

纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。

3.销售额的含义

(1)销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目：①代为收取并同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。②以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

(2)兼营方式的销售额。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额; 未分别核算的,从高适用税率。

(3)混合销售的销售额。一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税; 其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

(4)纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额; 未分别核算的,不得免税、减税。

4.增值税进项税额抵扣

(1)允许抵扣进项税额。

酒店购入的与生产经营有关的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,并取得下列增值税扣税凭证的,可以在购进时抵扣进项税额。其中,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。

(2)不得抵扣项目。

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、餐饮住宿服务和娱乐服务。接受贷款服务向贷款方支付与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。

另外不得开具增值税专用发票的情形包括：向消费者个人提供餐饮住宿服务; 适用免征增值税规定的餐饮住宿服务。

5.兼营与混合销售

(1)兼营。

酒店兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额; 未分别核算的,不得免税、减税。

酒店销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,应该从高适用税率或者征收率。

(2)混合销售。

所谓混合销售是指一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物的销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税; 其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

【例5-5】　某酒店为增值税一般纳税人。5月发生收入1 000万元,其中餐饮收入900万元,停车费收入20万元,出租会议室收入50万元,通过外墙显示屏发布广告收入30万元(看企业有没有广告资质,有资质为广告收入,无资质为不动产租赁),计算本月的销项税额。

纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。

3.销售额的含义

(1)销售额,是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用,财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,但不包括以下项目：①代为收取并同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。②以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

(2)兼营方式的销售额。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额; 未分别核算的,从高适用税率。

(3)混合销售的销售额。一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税; 其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

(4)纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额; 未分别核算的,不得免税、减税。

4.增值税进项税额抵扣

(1)允许抵扣进项税额。

酒店购入的与生产经营有关的货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,并取得下列增值税扣税凭证的,可以在购进时抵扣进项税额。其中,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。

(2)不得抵扣项目。

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、餐饮住宿服务和娱乐服务。接受贷款服务向贷款方支付与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。

另外不得开具增值税专用发票的情形包括：向消费者个人提供餐饮住宿服务; 适用免征增值税规定的餐饮住宿服务。

5.兼营与混合销售

(1)兼营。

酒店兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额; 未分别核算的,不得免税、减税。

酒店销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,应该从高适用税率或者征收率。

(2)混合销售。

所谓混合销售是指一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物的销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税; 其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

【例5-5】　某酒店为增值税一般纳税人。5月发生收入1 000万元,其中餐饮收入900万元,停车费收入20万元,出租会议室收入50万元,通过外墙显示屏发布广告收入30万元(看企业有没有广告资质,有资质为广告收入,无资质为不动产租赁),计算本月的销项税额。

(二)城市维护建设税

城市维护建设税简称城建税,是国家对缴纳增值税、消费税的单位和个人就其实际缴纳的税额为计税依据而征收的一种税。它属于特定目的税,是国家为加强城市的维护建设,扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。

1.城建税税率

城建税按纳税人所在地的不同,设置了三档地区差别比例税率。适用税率分别如下。

(1)纳税人所在地为市区的,税率为7%。(https://www.xing528.com)

(2)纳税人所在地为县城、镇的,税率为5%。

(3)纳税人所在地不在市区、县城或镇的,税率为1%。

2.应纳税额的计算

城建税应纳税额是根据酒店应纳增值税的数额来决定的,计算公式如下：

(二)城市维护建设税

城市维护建设税简称城建税,是国家对缴纳增值税、消费税的单位和个人就其实际缴纳的税额为计税依据而征收的一种税。它属于特定目的税,是国家为加强城市的维护建设,扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。

1.城建税税率

城建税按纳税人所在地的不同,设置了三档地区差别比例税率。适用税率分别如下。

(1)纳税人所在地为市区的,税率为7%。

(2)纳税人所在地为县城、镇的,税率为5%。

(3)纳税人所在地不在市区、县城或镇的,税率为1%。

2.应纳税额的计算

城建税应纳税额是根据酒店应纳增值税的数额来决定的,计算公式如下：

【例5-6】　某酒店地处北京市区,毗邻北京故宫,6月份缴纳增值税800 000 元,无消费税。当期应缴城市维护建设税金额该如何计算?

【例5-6】　某酒店地处北京市区,毗邻北京故宫,6月份缴纳增值税800 000 元,无消费税。当期应缴城市维护建设税金额该如何计算?

(三)教育费附加

教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人,就其实际缴纳税额为计税依据征收的一种附加费。其征收的目的是为加快地方教育事业,扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。现行教育费附加征收比率为3%。对于酒店餐饮服务业而言,主要缴纳的税种是增值税,因而其计算基础也是已缴的增值税。相关规定同城市维护建设税。

【例5-7】　某五星级大酒店在2016年6月份缴纳增值税800 000 元,无消费税。当期应缴教育费附加金额该如何计算?

(三)教育费附加

教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人,就其实际缴纳税额为计税依据征收的一种附加费。其征收的目的是为加快地方教育事业,扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。现行教育费附加征收比率为3%。对于酒店餐饮服务业而言,主要缴纳的税种是增值税,因而其计算基础也是已缴的增值税。相关规定同城市维护建设税。

【例5-7】　某五星级大酒店在2016年6月份缴纳增值税800 000 元,无消费税。当期应缴教育费附加金额该如何计算?

(四)房产税、土地使用税、车船税和印花税

1.房产税

房产税是以房产为征税对象,依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。

房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区,不包括农村。

酒店缴纳的房产税根据征收方法有两种情况。

(1)从价计征。房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余额计算缴纳,税率为1.2%,各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。

【例5-8】　某酒店的经营用房原值5 000万元,按照当地规定允许减除30%后余值计税,适用税率为1.2%。请计算酒店应纳房产税税额。

(四)房产税、土地使用税、车船税和印花税

1.房产税

房产税是以房产为征税对象,依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。

房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区,不包括农村。

酒店缴纳的房产税根据征收方法有两种情况。

(1)从价计征。房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余额计算缴纳,税率为1.2%,各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。

【例5-8】　某酒店的经营用房原值5 000万元,按照当地规定允许减除30%后余值计税,适用税率为1.2%。请计算酒店应纳房产税税额。

(2)从租计征。《房产税暂行条例》 规定,房产出租的,以房产租金收入为房产税的计税依据。租金收入应包括货币收入和实物收入,如果纳税人对租金收入申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的,税务部门可以按照规定核定其应纳税款。征收比率(税率)为12%。

【例5-9】　某酒店出租门面房2间,年租金收入为30万元,适用税率为12%。请计算当年的应纳房产税金额。

(2)从租计征。《房产税暂行条例》 规定,房产出租的,以房产租金收入为房产税的计税依据。租金收入应包括货币收入和实物收入,如果纳税人对租金收入申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的,税务部门可以按照规定核定其应纳税款。征收比率(税率)为12%。

【例5-9】　某酒店出租门面房2间,年租金收入为30万元,适用税率为12%。请计算当年的应纳房产税金额。

2.城镇土地使用税

城镇土地使用税是国家为了合理利用城镇土地,调节土地级差收入,提高土地使用效益,加强土地管理而开征的一种税。

城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象,对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税人。建立在城市、县城、建制镇、工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,依照规定税额计算征收。具体标准如下。

(1)大城市1.5～30 元。

(2)中等城市1.2～24 元。

(3)小城市0.9～18 元。

(4)县城、建制镇、工矿区0.6～12 元。

【例5-10】　某大酒店使用土地面积为30 000 平方米,经税务机关核定,该土地为应税土地,每平方米年税额为4 元。请计算其全年应纳的土地使用税金额。

2.城镇土地使用税

城镇土地使用税是国家为了合理利用城镇土地,调节土地级差收入,提高土地使用效益,加强土地管理而开征的一种税。

城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象,对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税人。建立在城市、县城、建制镇、工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。

城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,依照规定税额计算征收。具体标准如下。

(1)大城市1.5～30 元。

(2)中等城市1.2～24 元。

(3)小城市0.9～18 元。

(4)县城、建制镇、工矿区0.6～12 元。

【例5-10】　某大酒店使用土地面积为30 000 平方米,经税务机关核定,该土地为应税土地,每平方米年税额为4 元。请计算其全年应纳的土地使用税金额。

3.车船税

车船税的征收范围是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船。由拥有车船的单位和个人缴纳。车船税实行定额税率,即按固定税额缴纳,按年申报。

4.印花税

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为性质的凭证税,凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为,就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。

印花税规定的征税范围广泛,凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等,都必须依法纳税。而且应当在书立、使用、领受应税凭证、发生纳税义务的同时,先根据凭证所载计税金额和应适用的税目税率,自行计算其应纳税额; 再由纳税人自行购买印花税票,并一次足额粘贴在应税凭证上; 最后由纳税人按规定对已粘贴的印花税票自行注销或者划销。

(五)企业所得税

企业所得税是对酒店从事经营活动所得和其他所得利润征收的一种税。它是国家直接参与酒店企业利润分配的一种形式。

3.车船税

车船税的征收范围是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船。由拥有车船的单位和个人缴纳。车船税实行定额税率,即按固定税额缴纳,按年申报。

4.印花税

印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为性质的凭证税,凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为,就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。

印花税规定的征税范围广泛,凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等,都必须依法纳税。而且应当在书立、使用、领受应税凭证、发生纳税义务的同时,先根据凭证所载计税金额和应适用的税目税率,自行计算其应纳税额; 再由纳税人自行购买印花税票,并一次足额粘贴在应税凭证上; 最后由纳税人按规定对已粘贴的印花税票自行注销或者划销。

(五)企业所得税

企业所得税是对酒店从事经营活动所得和其他所得利润征收的一种税。它是国家直接参与酒店企业利润分配的一种形式。

允许扣除项目的金额是指经国家批准的可在纳税前利润总额中扣除的项目,如分给其他单位的利润、抵补以前年度亏损(五年内)等。不允许扣除的项目,如资本性支出、违法经营的罚款和没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分、各种赞助支出等。

在应纳税所得额计算出来后,乘以25%的所得税税率,便是酒店企业应纳的所得税税额。

允许扣除项目的金额是指经国家批准的可在纳税前利润总额中扣除的项目,如分给其他单位的利润、抵补以前年度亏损(五年内)等。不允许扣除的项目,如资本性支出、违法经营的罚款和没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款、自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分、各种赞助支出等。

在应纳税所得额计算出来后,乘以25%的所得税税率,便是酒店企业应纳的所得税税额。