（一）主营业务成本事项
M企业2015年度发生的销售商品成本25500000元，填报《A102010一般企业成本支出明细表》的第3行“”销售商品成本”及第2行“主营业务成本”中。
（二）其他业务成本事项
M企业2015年度发生的其他业务成本总计2889800元，填报《A102010一般企业成本支出明细表》的第9行“其他业务成本”中。
（1）出租房屋建筑物成本89800元，填报《A102010一般企业成本支出明细表》的第12行“出租固定资产成本”中；
（2）转让专利技术成本2800000元，填报《A102010一般企业成本支出明细表》的第15行“其他业务成本”的“其他”中。
（三）销售费用事项
1.M企业2015年度发生计入销售费用的工资、奖金1000000元
填报《A104000期间费用明细表》第1列“销售费用”的第1行“职工薪酬”中。此事项的纳税调整与管理费用一同说明。
2.M企业2015年度发生计入销售费用的人身意外险10000元
（1）填报《A104000期间费用明细表》第1列“销售费用”的第24行“其他”中；
(2)M企业本期为员工支付人身保险费10000元为商业保险，不能税前扣除。因此，此事项还应填写报《A105000纳税调整项目明细表》第29行扣除类调整项目的“其他”第1列“账载金额”10000元及第3列“调增金额”10000元。
3.M企业2015年度发生计入销售费用的广告宣传费支出100000元
（1）填报《A104000期间费用明细表》第1列“销售费用”的第5行“广告费和业务宣传费”中。
（2）同时填报《A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》第1行“本年度广告费和业务宣传费支出”100000元、第3行“本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）“100,000元、第4行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”43945000元（即：主营业务收入34437000元+其他业务收入9500000元+视同销售收入8000元）、第5行“税收规定扣除率”15%；第6行“按本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）"6591750元（43945000×15%）。
（3）由于该项业务未产生纳税调整，《A105000纳税调整项目明细表》第16行“广告费和业务宣传费支出”第3列“调增金额”及第4列“调减金额”不需填写。
（四）管理费用事项
1.M企业2015年度发生计入管理费用的事项，分别填报《A104000期间费用明细表》第3列“管理费用”的不同行次。
（1）职工薪酬2369100元，填报《A104000期间费用明细表》第3列“管理费用”第1行“职工薪酬”中。
职工薪酬包括了：工资薪金支出1310000元；职工福利费支出400000元；职工教育经费支出120000元；工会经费支出9000元；各类基本社会保障性缴款359100元；住房公积金171000元。
（2）咨询费支出40000元，填报《A104000期间费用明细表》第3列“管理费用”第3行“咨询服务费”中。
（3）业务招待费支出89700元，填报《A104000期间费用明细表》第3列“管理费用”第4行“业务招待费”中。
（4）资产折旧摊销费372000元，填报《A104000期间费用明细表》第3列“管理费用”第7行“资产折旧摊销费”中。
资产折旧摊销费包括了：固定资产折旧371000元及无形资产摊销1000元。
（5）办公费支出50000元，填报《A104000期间费用明细表》第3列“管理费用”第9行“办公费”中。
（6）董事会费支出2000元，填报《A104000期间费用明细表》第3列“管理费用”第10行“董事会费”中。
（7）差旅费支出40000元，填报《A104000期间费用明细表》第3列“管理费用”第13行“差旅费”中。
（8）修理费支出3000000元，填报《A104000期间费用明细表》第3列“管理费用”第16行“修理费”中。
（9）技术转让费900000元，填报《A104000期间费用明细表》第3列“管理费用”第18行“技术转让费”中。
（10）税费合计96000元，填报《A104000期间费用明细表》第3列“管理费用”第20行“各项税费”中。
各项税费包括：房产税64000元；车船使用费4000元；印花税28000元。
（11）审计费支出10000元及排污费4000元，合计14000元填报《A104000期间费用明细表》第3列“管理费用”第24行“其他”中。
上述事项的合计数6972800元填报在《A104000期间费用明细表》第3列“管理费用”第25行“合计”行。
2.M企业2015年度管理费用事项的纳税调整处理。
（1）职工薪酬的纳税调整事项
2014年新版企业纳税申报表将职工薪酬在《A105050职工薪酬纳税调整明细表》中进行纳税调整处理。M企业2015年度职工薪酬中以下6个事项需要进行纳税调整：
①工资薪金本年计提金额1310000元，2015年度汇算清缴申报期结束前实际支付金额2600000元，其中支付上年未付工资1000000元，该金额在上年汇算清缴时已纳税调增。工资薪金支出的税收金额为2600000元。本期调整金额1310000元+1000000元-2600000元=-290000元。
②职工福利费支出本年计提金额400000元，实际支付金额400000元＞2600000元×14%=364000元，职工福利税收金额为364000元，调增金额400000元-364000元=36000元。
③职工教育经费支出本年计提金额120000元，实际支付金额120000元（其中发生学历教育支出50000元），合规支出120000元-50000元=70000元＞2600000元×2.5%=65000元，职工教育经费的税收金额为65000元。调增金额120000-65000=55000元，其中结转以后年度扣除额5000元。
④工会经费支出本年计提金额9000元，未取得无合规票据，税收金额为0元。计提工会经费需全额调增。
⑤各类基本社会保障性缴款本年计提金额359100元，符合税前扣除标准，税收金额为359100元，不做调整。
⑥住房公积金本年计提金额171000元，符合税前扣除标准，税收金额为171000元，不做调整。
一是上述①-⑥相关内容需填入《A105050职工薪酬纳税调整明细表》。经表内公式计算，第13行第1列“账载金额”为3369100元，第4列“税收金额”3559100元，第5列“纳税调整金额”-190000元。
二是根据《A105050职工薪酬纳税调整明细表》填写《A105000纳税调整项目明细表》第14行“职工薪酬（填写A105050）”第1列“账载金额”3369100元，第2列“税收金额”3559100元，第4列“调减金额”190000元。
三是当期实际支付的工资中包括支付的残疾人工资200000元，符合相关法律法规的规定。该事项需填报《A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》第24行“支付残疾人员工资加计扣除”200000元。
（2）购进货物用于交际应酬视同销售的纳税处理事项
2015年度汇算清缴审计发现如下事项：M公司将购进价格8000元库存商品，用于交际应酬并计入业务招待费，M公司未作视同销售处理。
①购进商品用于交际应酬的账务处理
M公司的实际的账务处理：
正确的视同销售账务处理应为：
正确的视同销售账务处理应为：
②M企业2015年度汇算清缴纳税申报时进行的纳税处理
税收政策规定购进货物用于交际应酬应进行视同销售的纳税处理，M企业2015年度的上述事项账载金额0元、税收金额8000元，应进行纳税调增8000元。
一是填报《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》：①第4行“用于交际应酬视同销售收入”第1列“税收金额”8000元、第2列“纳税调整金额”8000元；②第14行“用于交际应酬视同销售成本”列“税收金额”8000元，第2列“纳税调整金额”-8000元。
二是填写《A105000纳税调整项目明细表》：①第2行“视同销售收入（填写A105010）”第2列“税收金额”8000元、第3列“调增金额”8000元；②第13行“视同销售成本（填写A105010）”第2列“税收金额”8000元、第4列“调减金额”8000元。
（3）业务招待费的纳税调整事项
M企业2015年度发生业务招待费89700元，发生额的60%为89700×60%=53820元＜219725元（43945000×0.5%），因此，业务招待费的税收金额为53820元，纳税调增金额35880元，即：89700元-53820元。
此事项需填写《A105000纳税调整项目明细表》第15行“业务招待费支出”第1列“账载金额”89700元、第2列“税收金额”53820元、第3列“调增金额”35880元。
（4）预提固定资产修理费的纳税调整事项
M企业2015年度预提固定资产修理费3000000元，截至年末支付修理费900000元，调增金额2100000元（即：3000000元-900000元），结转以后年度金额2100000元，企业账务处理如下：
②M企业2015年度汇算清缴纳税申报时进行的纳税处理
税收政策规定购进货物用于交际应酬应进行视同销售的纳税处理，M企业2015年度的上述事项账载金额0元、税收金额8000元，应进行纳税调增8000元。
一是填报《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》：①第4行“用于交际应酬视同销售收入”第1列“税收金额”8000元、第2列“纳税调整金额”8000元；②第14行“用于交际应酬视同销售成本”列“税收金额”8000元，第2列“纳税调整金额”-8000元。
二是填写《A105000纳税调整项目明细表》：①第2行“视同销售收入（填写A105010）”第2列“税收金额”8000元、第3列“调增金额”8000元；②第13行“视同销售成本（填写A105010）”第2列“税收金额”8000元、第4列“调减金额”8000元。
（3）业务招待费的纳税调整事项
M企业2015年度发生业务招待费89700元，发生额的60%为89700×60%=53820元＜219725元（43945000×0.5%），因此，业务招待费的税收金额为53820元，纳税调增金额35880元，即：89700元-53820元。
此事项需填写《A105000纳税调整项目明细表》第15行“业务招待费支出”第1列“账载金额”89700元、第2列“税收金额”53820元、第3列“调增金额”35880元。(www.xing528.com)
（4）预提固定资产修理费的纳税调整事项
M企业2015年度预提固定资产修理费3000000元，截至年末支付修理费900000元，调增金额2100000元（即：3000000元-900000元），结转以后年度金额2100000元，企业账务处理如下：
此事项需填写《A105000纳税调整项目明细表》第26行“跨期扣除项目”第1列“账载金额”3000000元、第2列“税收金额”900000元、第3列“调增金额”2100000元。
（5）无形资产的摊销的纳税调整事项
M企业2015年度软件类无形资产原值合计8000元，企业按8年进行无形资产的摊销（无合同约定年限及其他特殊情况），本年计提摊销1000元，累计已计提摊销4000元。
M公司无合同约定或其他特殊情况，其无形资产纳税摊销年限10年。本年无形资摊销税收金额为800元（即：8000元÷10），应进行纳税调增200元（即：1000元-800元）。除上述软件，M公司无其他无形资产。
上述事项：
①需填报《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》第18行“其他”第5列“按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额”800元、第8列“税收金额——累计折旧、摊销额”3200元、第9列“纳税调整-金额”200元、第10列“纳税调整——调整原因”填写“企业按8年摊销无形资产，税务予以调整”。其他数据根据企业实际情况及表内公式填写。
②填报《A105000纳税调整项目明细表》第31行“资产折旧、摊销（填写A105080）”第1列“账载金额”372000元、第2列“税收金额”371800元、第3列“调增金额”200元。
（五）财务费用事项
1.M企业2015年度发生计入财务费用的事项，分别填报《A104000期间费用明细表》第5列“财务费用”的不同行次
（1）利息支出4650000元减利息收入2020000元的余额2630000元填报《A104000期间费用明细表》第5列“财务费用”第21行“利息收支”中。
（2）金融机构手续费1000元，填报《A104000期间费用明细表》第5列“财务费用”第24行“其他”中。
上述事项的合计数2631000元填报在《A104000期间费用明细表》第5列“财务费用”第25行“合计”行。
2.M企业2015年度财务费用事项的纳税调整处理
（1）利息支出的纳税调整事项
M公司本年度计提公司债券利息支出共计4100000元：①利息支出共计2550000元，包括：支付计提债券利息2000000元、支付银行贷款利息550000元；②期末存在已计提但尚未支付利息共计2100000元。
上述事项需纳税调增，填报《A105000纳税调整项目明细表》第18行“利息支出”第1列“账载金额”4650000元、第2列“税收金额”2550000元、第3列“调增金额”2100000元。
（2）金融机构手续费的纳税调整填报
金融机构手续费1000元，填报《A105000纳税调整项目明细表》第23行“佣金和手续费支出”第1列“账载金额”1000元、第2列“税收金额”1000元。
（六）营业外支出事项
1.M企业2015年度发生的营业外支出事项，分别填报《A102010一般企业成本支出明细表》第16行“营业外支出”的不同行次。
（1）政策性搬迁产生房屋清理支出1722000元，填报《A102010一般企业成本支出明细表》第18行“非货币性资产交换损失”中。
（2）车辆非正常报废处置损失84900元，填报《A102010一般企业成本支出明细表》第17行“非流动资产处置损失”中。
（3）对中国红十字协会捐赠支出100000元，填报《A102010一般企业成本支出明细表》第21行“捐赠支出”中。
（4）取得的不征税收入用于专项用途发生的支出5000000元，填报《A102010一般企业成本支出明细表》第26行“其他”中。
2.M企业2015年度营业外支出事项的纳税调整处理
（1）非流动资产处置损失的纳税处理事项。M企业2015年处置部分自有车辆，发生处置损失84900元。经核实，该车辆为非正常报废，截至处置时该车辆计提折旧未满四年，2015年M公司已进行专项申报。账务处理如下：
此事项需填写《A105000纳税调整项目明细表》第26行“跨期扣除项目”第1列“账载金额”3000000元、第2列“税收金额”900000元、第3列“调增金额”2100000元。
（5）无形资产的摊销的纳税调整事项
M企业2015年度软件类无形资产原值合计8000元，企业按8年进行无形资产的摊销（无合同约定年限及其他特殊情况），本年计提摊销1000元，累计已计提摊销4000元。
M公司无合同约定或其他特殊情况，其无形资产纳税摊销年限10年。本年无形资摊销税收金额为800元（即：8000元÷10），应进行纳税调增200元（即：1000元-800元）。除上述软件，M公司无其他无形资产。
上述事项：
①需填报《A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》第18行“其他”第5列“按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额”800元、第8列“税收金额——累计折旧、摊销额”3200元、第9列“纳税调整-金额”200元、第10列“纳税调整——调整原因”填写“企业按8年摊销无形资产，税务予以调整”。其他数据根据企业实际情况及表内公式填写。
②填报《A105000纳税调整项目明细表》第31行“资产折旧、摊销（填写A105080）”第1列“账载金额”372000元、第2列“税收金额”371800元、第3列“调增金额”200元。
（五）财务费用事项
1.M企业2015年度发生计入财务费用的事项，分别填报《A104000期间费用明细表》第5列“财务费用”的不同行次
（1）利息支出4650000元减利息收入2020000元的余额2630000元填报《A104000期间费用明细表》第5列“财务费用”第21行“利息收支”中。
（2）金融机构手续费1000元，填报《A104000期间费用明细表》第5列“财务费用”第24行“其他”中。
上述事项的合计数2631000元填报在《A104000期间费用明细表》第5列“财务费用”第25行“合计”行。
2.M企业2015年度财务费用事项的纳税调整处理
（1）利息支出的纳税调整事项
M公司本年度计提公司债券利息支出共计4100000元：①利息支出共计2550000元，包括：支付计提债券利息2000000元、支付银行贷款利息550000元；②期末存在已计提但尚未支付利息共计2100000元。
上述事项需纳税调增，填报《A105000纳税调整项目明细表》第18行“利息支出”第1列“账载金额”4650000元、第2列“税收金额”2550000元、第3列“调增金额”2100000元。
（2）金融机构手续费的纳税调整填报
金融机构手续费1000元，填报《A105000纳税调整项目明细表》第23行“佣金和手续费支出”第1列“账载金额”1000元、第2列“税收金额”1000元。
（六）营业外支出事项
1.M企业2015年度发生的营业外支出事项，分别填报《A102010一般企业成本支出明细表》第16行“营业外支出”的不同行次。
（1）政策性搬迁产生房屋清理支出1722000元，填报《A102010一般企业成本支出明细表》第18行“非货币性资产交换损失”中。
（2）车辆非正常报废处置损失84900元，填报《A102010一般企业成本支出明细表》第17行“非流动资产处置损失”中。
（3）对中国红十字协会捐赠支出100000元，填报《A102010一般企业成本支出明细表》第21行“捐赠支出”中。
（4）取得的不征税收入用于专项用途发生的支出5000000元，填报《A102010一般企业成本支出明细表》第26行“其他”中。
2.M企业2015年度营业外支出事项的纳税调整处理
（1）非流动资产处置损失的纳税处理事项。M企业2015年处置部分自有车辆，发生处置损失84900元。经核实，该车辆为非正常报废，截至处置时该车辆计提折旧未满四年，2015年M公司已进行专项申报。账务处理如下：
此事项因不涉及调整，此处省略营业税金及附加等科目的分录。
上述专项申报：
①《A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》第7行第1列填写“未到期出售固定资产”、第2列“账载金额”84900元、第3列“处置收入”10100元、第5列“计税基础”95000元、第6列“税收金额”84900元。②根据《A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》填报《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》第11行“非货币资产损失（填写A105091）”第1列“账载金额”84900元、第2列“税收金额”84900元，并根据表内公式填写其余合计数。③根据《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》填报《A105000纳税调整项目明细表》第33行“资产损失（填写A105090）”第1列“账载金额”84900元、第2列“税收金额”84900元。
（2）向中国红十字协会捐赠，支出金额100000元。账务处理如下：
此事项因不涉及调整，此处省略营业税金及附加等科目的分录。
上述专项申报：
①《A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》第7行第1列填写“未到期出售固定资产”、第2列“账载金额”84900元、第3列“处置收入”10100元、第5列“计税基础”95000元、第6列“税收金额”84900元。②根据《A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》填报《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》第11行“非货币资产损失（填写A105091）”第1列“账载金额”84900元、第2列“税收金额”84900元，并根据表内公式填写其余合计数。③根据《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》填报《A105000纳税调整项目明细表》第33行“资产损失（填写A105090）”第1列“账载金额”84900元、第2列“税收金额”84900元。
（2）向中国红十字协会捐赠，支出金额100000元。账务处理如下：
上述事项：
①《A105070捐赠支出纳税调整明细表》第1行第1列“受赠单位名称”填写“中国红十字会”、第2列“账载金额”100000元；第20行“合计”第3列“按税收规定计算的扣除限额”填报2502300元（即：20852500×12%=2502300元），实际捐赠支出100000元未超过2502300元的扣除标准可全额税前扣除，因此第4列“税收金额”填报100000元。②根据《A105070捐赠支出纳税调整明细表》填报《A105000纳税调整项目明细表》第17行“捐赠支出（填写A105070）”第1列“账载金额”100000元、第2列“税收金额”100000元。
上述事项：
①《A105070捐赠支出纳税调整明细表》第1行第1列“受赠单位名称”填写“中国红十字会”、第2列“账载金额”100000元；第20行“合计”第3列“按税收规定计算的扣除限额”填报2502300元（即：20852500×12%=2502300元），实际捐赠支出100000元未超过2502300元的扣除标准可全额税前扣除，因此第4列“税收金额”填报100000元。②根据《A105070捐赠支出纳税调整明细表》填报《A105000纳税调整项目明细表》第17行“捐赠支出（填写A105070）”第1列“账载金额”100000元、第2列“税收金额”100000元。
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