税收规避法律规制：理解与适用

五、一步交易原则的理解与适用

一步交易原则（Step Transaction Doctrine）是实质高于形式原则下位的一种具体原则，也是Gregory案的一个直接产物，主要适用于公司重组领域。Penrod v. Commissioner一案确立该原则的内容是，将一系列形式上独立的交易步骤基于税法目的作为一个单一的步骤来对待，前提是这些交易步骤在实质上是相联结的、相互依赖的、目标是朝向一个特定的结果。⁽⁵⁷⁾(www.xing528.com)

美国法院已经推演出三种检验方法来判断何时可以适用一步交易规则：⁽⁵⁸⁾（1）最终结果检验法。最终结果检验法认为，如果这些步骤是同一个计划的一部分，而且一开始就企图达到一个特定的目的，则这些步骤将合而为一。最终结果检验法过于强调当事人的意图，造成适用上的模糊性及不一致性，因而受到人们的批评。（2）相互关联检验法。处于中间派的是相互关联检验法，其所要证明的是，交易步骤之间是高度依赖的，任一单一步骤的完成如果离开了其他剩余步骤的完成，则将毫无意义。（3）约束性承诺检验法。约束性承诺检验法认为，如果在实施第一步时，纳税人就已作出约束性承诺，要与以后的交易步骤相统一，则可将这些独立的步骤合而为一。但约束性承诺检验法并不被法院所广泛采用，原因可能在于它是以一种很严格的观点来看待一步交易规则。尽管上述三种规则在应用上存在某种程度的不一致性，但一步交易规则仍然是反避税的有力工具，尤其在属于免税的公司重组与合并领域中运用。