跨境零售进口税收政策解析

自2019年1月1日起，我国调整跨境电商零售进口税收政策，提高享受税收优惠政策的交易限制，并且扩大了商品的清单范围。

1.跨境电商进口方式

针对跨境电商，常见有两种方式：BC直购和保税仓备货模式，两者缴纳的都是跨境综合税。

（1）BC直购

BC直购（BC，即Business to Customer的缩写，BC直购也称BC直邮）模式下，国内消费者在跨境电商网站直接下单购买海外商品，商品直接从境外发货，并通过国际物流运输到境内关口，完成通关后在使用国内物流配送给消费者。跨境BC直邮清关由电商、物流商、支付商统一向海关报送四单数据，全程EDI传输，申报、放行、查验效率最短在1天之内即可完成。

BC直购有两种方式：针对小包裹的直邮模式和针对大量商品的集货模式。两者之间的区别：前者是用户直接下订单后，国际物流小包裹运输到国内，再清关快递配送到用户手中；后者是用户下单后，不急着发货，而是统一存放在海外仓，等到累积到一定数量时，再通过大包裹国际物流运输到国内进行清关，完成快递配送。这种模式的缺点是收货时间长。

（2）保税仓备货模式

保税仓备货模式，也称为BBC模式（BBC即Business－Business－Customer的缩写，第1个B是指电商平台，第2个B是小商家，C是指消费者），是指商家提前从国外批量备货到国内保税仓，待客户下单后，再从保税仓打包，完成通关后使用国内物流配送给消费者。

保税备货主要流程分为8个步骤：国外批量采购－通过海运或空运进入国内－海关报关－货物储存于保税区－消费者下单－订单分拣出库－清关－国内配送。

在这种模式下如果商品放在保税仓过期了，需要在海关的监督下进行销毁，跨境电商平台和商家需要承担商品销毁的费用。所以这种保税仓模式，主要适用于标品和热款商品等有利于销售的商品。

2.调整进口税起征点

进口税从价计征。进口税的计算公式为：

进口税税额＝完税价格×进口税税率(www.xing528.com)

2019年1月1日开始施行的跨境税收政策主要包括三个方面。

①将年度交易限值由每人每年20 000元调整至26 000元；同时，将单次交易限值由每人每次2 000元调整至5 000元。

注：提高年度交易限值意味着每人每年“海淘”的额度将提高至26 000元，26 000元以内免交关税，超出将要缴纳严格的关税。

②明确完税价格超过单次交易限值但低于年度交易限值、且订单下仅一件商品时，可以通过跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税，交易额计入年度交易总额。

③明确已经购买的电商进口商品不得进入国内市场再次销售。

商品清单调整，主要包括两个方面：第一，将部分近年来消费需求比较旺盛的商品纳入清单商品范围，增加了葡萄汽酒、麦芽酿造的啤酒、健身器材等63个税目商品。第二，根据税则税目调整情况，对前两批清单进行了技术性调整和更新，调整以后的清单目前一共是1 321个税目。

3.调整行邮税税率

我国一直对个人自用、合理数量的跨境电商零售进口商品在实际操作中按行邮税征税，总体上低于国内销售的同类一般贸易进口货物和国产货物的税负。新税收政策下，购买跨境电商零售进口商品的个人将作为纳税义务人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台或物流企业为代收代缴义务人。

海关总署在公告关于调整《中华人民共和国进境物品归类表》和《中华人民共和国进境物品完税价格表》的公告中，公布了最新的行邮税税率：原来按15%税率征收的物品，税率下调到13%；原按25%税率征收的物品，税率下调到20%；原按50%税率征收的物品，税率保持不变，仍然为50%。

行邮税调整范围，如图12－5所示。

图12－5　行邮税调整范围