环境保护税是为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设而征收的一种税。
一、征税范围
环境保护税的征税对象包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等四类污染物，具体按照《环境保护税法》所附《环境保护税目税额表》《应税污染物和当量值表》的规定执行。
有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：
（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。
（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所储存或者处置固体废物的。
依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。
企业事业单位和其他生产经营者储存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。
知识拓展
何谓城乡污水集中处理场所？
城乡污水集中处理场所，是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。
二、纳税人
在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。
思考：居民个人、机动车等流动污染源排放应税污染物要缴纳环境保护税吗？
三、税率
环境保护税实行定额税率，具体规定见表10-3。
表10-3 环境保护税税目税额表
续表
注：1.污染当量，是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。
2.分贝，是量度两个相同单位之数量比例的计量单位，主要用于度量声音强度。
应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
四、计税依据
环境保护税的计税依据，按照下列方法确定：
（1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。
（2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定。
（3）应税固体废物按照固体废物的排放量确定。
（4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。
应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。
每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。
每一排放口的应税水污染物，按照附表《应税污染物和当量值表》，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。
应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：
（1）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。
（2）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。
（3）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算。
（4）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。
五、计算
环境保护税实行从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式如下：
应税大气污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额
应税水污染物的应纳税额=污染当量数×具体适用税额
应税固体废物的应纳税额=固体废物排放量×具体适用税额
应税噪声的应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额
纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：
（1）未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网。
（2）损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备。
（3）篡改、伪造污染物监测数据。
（4）通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物。
（5）进行虚假纳税申报。
六、税收优惠
（一）暂予免征环境保护税的情形
（1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。
（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。
（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。
（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。
（5）国务院批准免税的其他情形。
（二）减税政策
（1）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税。
（2）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。
七、纳税义务发生时间
环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。
八、纳税期限
环境保护税按月计算，按季申报缴纳。
不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳税人按季申报缴纳的，应当自季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
九、纳税地点
纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。
纳税人跨区域排放应税污染物，税务机关对税收征收管辖有争议的，由争议各方按照有利于征收管理的原则协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定。
A 企业常年向大气排放污染物，某年1月该企业安装符合规定的污染物自动监测仪显示，排放的大气污染物折合1 000 污染当量。已知当地大气污染物适用税额3.5 元/污染当量。
要求：计算A 企业应缴纳的环保税税额。(https://www.xing528.com)
处理：应纳环保税税额=1 000×3.5=3 500 （元）
情境一 确定征税范围
A 企业为畜禽养殖场，达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口；B 企业对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理，不直接向环境排放污染物。
要求：确定A、B 企业是否需要缴纳环境保护税。
税法规定，达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。
根据上述规定，A 企业需要缴纳环境保护税，B 企业则无须缴纳环境保护税。
情境二 确定计税依据——应税固体废物
A 企业8月生产形成工业尾矿1 000 吨，其中可综合利用的尾矿300 吨（符合国家和地方环境保护标准），按符合国家环境保护标准的设施储存200 吨。
要求：确定A 企业应纳环保税的计税依据。
税法规定，应税固体废物的计税依据，按照固体废物的排放量确定。固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的储存量、处置量、综合利用量的余额。纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：
（1）非法倾倒应税固体废物；
（2）进行虚假纳税申报。
根据上述规定：
A 企业8月应缴纳的环境保护税的计税依据=1 000-300-200=500 （吨）
知识拓展
固体废物的储存量、处置量、综合利用量
固体废物的储存量、处置量，是指在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所储存或者处置的固体废物数量；固体废物的综合利用量，是指按照国务院发展改革、工业和信息化主管部门关于资源综合利用要求以及国家和地方环境保护标准进行综合利用的固体废物数量。
情境三 填制环境保护税纳税申报表
一、环境保护税纳税申报流程
环境保护税纳税申报流程图，如图10-2所示。
二、填制环境保护税纳税申报表
（一）纳税人信息
纳税人名称：咸阳天源能源有限公司
纳税人类型：股份公司
法定代表人：李志忠
会计主管：秦山
营业地址：咸阳市滨河西路79 号
电话：029-35170832
统一社会信用代码（纳税人识别号）：110203258756098000
开户银行及账号：工商银行渭阳路支行3-13566455
（二）业务资料
咸阳天源能源有限公司2018年4月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各10 千克，一氧化碳、氯化氢各100 千克，当地计税标准大气污染物每污染当量税额为1.2 元，这家企业只有一个排放口。注：0.95、0.87、16.7、10.75 分别为相应污染物的污染当量值（单位：千克），见表10-4。
图10-2 环境保护税纳税申报流程
表10-4 应税污染物和当量值表
续表
说明：1.第一、二类污染物的分类依据为《污水综合排放标准》（GB 8978—1996）。
2.同一排放口中的化学需氧量（COD）、生化需氧量（BOD5）和总有机碳（TOC），只征收一项。
说明：1.大肠菌群数和总余氯只征收一项。
2.pH5～6 指大于等于5，小于6；pH9～10 指大于9，小于等于10，其余类推。
说明：1.本表仅适用于计算无法进行实际监测或物料衡算的禽畜养殖业、小型企业和第三产业等小型排污者的污染当量数。
2.仅对存栏规模大于50 头牛、500 头猪、5 000 羽鸡、鸭等的禽畜养殖场征收。
3.医院病床数大于20 张的按本表计算污染当量。
续表
（三）计算税额
第一步，计算各污染物的污染当量数。
二氧化硫：10/0.95=10.53
氟化物：10/0.87=11.49
一氧化碳：100/16.7=5.99
氯化氢：100/10.75=9.3
第二步，按污染物的污染当量数排序（每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保护税）。
选取前三项污染物：
氟化物（11.49）>二氧化硫（10.53）>氯化氢（9.3）>一氧化碳（5.99）
第三步，计算应纳税额。
氟化物：11.49×1.2=13.79 （元）
二氧化硫：10.53×1.2=12.63 （元）
氯化氢：9.3×1.2=11.16 （元）
（四）填制申报表
根据应纳环境保护税的相关金额填制《环境保护税纳税申报表（A 类）》及附表一，见表10-5、表10-6。
表10-5 环境保护税纳税申报表（A 类）
表10-6 环境保护税按月计算报表（大气污染物适用）
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