车船税是对在我国境内车船管理部门登记的车辆、船舶，按照车船的种类和规定的税额计算征收的一种税。
一、征税对象
车船税的征税对象是在中国境内属于车船税法所规定的应税车辆和船舶。具体包括：
（1）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。
（2）在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业且依法不需在车船登记管理部门登记的车船机动车辆和船舶。
知识拓展
车船税规定的各类车船的范围
（1）乘用车，是指在设计和技术特性上主要用于载运乘客及随身行李，核定载客人数包括驾驶员在内不超过9 人的汽车。
（2）商用车，是指除乘用车外，在设计和技术特性上用于载运乘客、货物的汽车，划分为客车和货车。
（3）半挂牵引车，是指装备有特殊装置用于牵引半挂车的商用车。
（4）三轮汽车，是指最高设计车速不超过50 千米/时，具有三个车轮的货车。
（5）低速载货汽车，是指以柴油机为动力，最高设计车速不超过70 千米/时，具有四个车轮的货车。
（6）挂车，是指就其设计和技术特性需由汽车或者拖拉机牵引，才能正常使用的一种无动力的道路车辆。
（7）专用作业车，是指在其设计和技术特性上用于特殊工作的车辆。
（8）轮式专用机械车，是指有特殊结构和专门功能，装有橡胶车轮可以自行行驶，最高设计车速大于20 千米/时的轮式工程机械车。
（9）摩托车，是指无论采用何种驱动方式，最高设计车速大于50 千米/时，或者使用内燃机，其排量大于50 毫升的两轮或者三轮车辆。
（10）船舶，是指各类机动、非机动船舶以及其他水上移动装置，但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5 米的艇筏除外。其中，机动船舶是指用机器推进的船舶；拖船是指专门用于拖（推）动运输船舶的专业作业船舶；非机动驳船，是指在船舶登记管理部门登记为驳船的非机动船舶；游艇是指具备内置机械推进动力装置，长度在90 米以下，主要用于游览观光、休闲娱乐、水上体育运动等活动，并应当具有船舶检验证书和适航证书的船舶。
二、纳税人
在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。管理人是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位。
从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
三、税率
车船税税目税额，见表9-3。
表9-3 车船税税目税额表
四、计算
（一）计税依据
（1）乘用车、商用车中的客车、摩托车，以“辆”为计税依据。
（2）商用车中的货车、挂车、其他车辆，以“整备质量”为计税依据。“整备质量”指机动车的自重吨位。
（3）船舶中的机动船舶，以净吨位为计税依据。“净吨位”一般是额定装运货物和载运旅客的船舱所占用的空间容积，即船舶各个部位的总容积，扣除按税法规定的非营业用所占容积，包括驾驶室、轮机间、业务办公室、船员生活用房等容积。
（4）船舶中的游艇，以艇身长度每米为计税依据。
（5）拖船按照发动机功率每1 千瓦折合净吨位0.67 吨计算征收车船税。
所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。
（二）应纳税额的计算
车船税的计税公式为
应纳税额=应税数量×适用税率
五、税收优惠
（一）下列车船免征车船税
（1）捕捞、养殖渔船。
（2）军队、武装警察部队专用的车船。
（3）警用车船。
（4）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援专用船舶。
（5）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。
（6）对使用新能源车船，免征车船税。指纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车。
（7）临时入境的外国车辆和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车辆，不征收车船税。
（1）对节约能源车船，减半征收车船税，包括节约能源乘用车和节约能源商用车。节约能源乘用车指获得许可在中国境内销售的排量为1.6 升以下（含1.6 升）的燃用汽油、柴油的乘用车（含非插电式混合动力乘用车和双燃料乘用车）；节约能源商用车指获得许可在中国境内销售的燃用天然气、汽油、柴油的重型商用车（含非插电式混合动力和双燃料重型商用车）。
（2）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。
（3）对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税。
思考：纯电动乘用车、燃料电池乘用车、非机动车船 （不包括非机动驳船）征收车船税吗？
六、纳税义务发生时间
车船税的纳税义务发生时间为取得车船所有权或管理权的当月。
七、纳税期限(www.xing528.com)
车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
八、纳税地点
车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。
A 运输公司拥有货车10 辆（其中2 辆报停，货车整备质量5 吨/辆），乘用车30 辆（其中，45 座车15 辆；19 座车10 辆；8 座车5 辆）。车船税年税额为：货车40 元/吨，乘用车大于等于20 座以上的每辆600 元，9～20 座的每辆540 元，9 座以下的每辆360 元。
要求：计算该公司本年应纳车船税税额。
处理：货车应纳税额=（10-2）×5×40=1 600 （元）
乘用车应纳税额=15×600+10×540+5×360=16 200 （元）
A 运输公司本年应纳税额车船税=1 600+16 200=17 800 （元）
在掌握了车船税基本税制内容的基础上，进一步学习其税制内容的具体政策及申报：
情境一 确定纳税人
B 公司于本年6月购入一辆货车，尚未办理车辆登记，随即将车辆出租给A 个人用于生产经营活动。
要求：确定车船税的纳税人。
税法规定，车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。
根据规定，B 公司作为车辆所有人，是车船税的纳税人，但其尚未缴纳车船税，由使用人A 代为缴纳。
思考：如“情境一”中所示，A 代为缴纳车船税，能否认为A 就是车船税的纳税人？
情境二 计算车船税——购置的新车船应纳车船税的计算
A 公司于本年4月12日购入小轿车一辆，至本年12月31日一直未到车辆管理部门登记。已知小轿车年单位税额为360 元。
要求：计算车船税。
税法规定，购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为
应纳税额=（年应纳税额/12）×应纳税月份数
根据规定：
A 公司应纳车船税税额=360÷12×9=270 （元）
情境三 填制车船税纳税申报
一、车船税纳税申报流程
车船税纳税申报流程图，如图9-3所示。
二、填制车船税纳税申报表
（一）纳税人信息
纳税人名称：咸阳天润集团公司
法定代表人：李华
会计主管：张晓国
营业地址：咸阳市人民中路98 号
统一社会信用代码（纳税人识别号）：360403111100005123
开户银行及账号：工行咸阳市人民中路支行 2-12365722
主管税务机关：咸阳市地方税务局秦都分局
图9-3 车船税纳税申报流程
（二）业务资料
××××年该企业固定资产登记卡中记载，企业拥有货车一辆，自重5 吨，陕D120098；挂车一辆，自重8 吨，陕 D134900，且已取得 《车船税减免税证明》，证明号码610402201600099；小轿车一辆，帕萨特领驭1.8T，陕D120978。已知，货车、挂车年税额50 元/吨，小轿车年税额360 元/辆。企业按年缴纳车船税。
（三）计算税款
货车应纳车船税=5×50=250 （元）
挂车应纳车船税=8×50×50%=200 （元）
小轿车应纳车船税=360 （元）
（四）填制申报表
根据应纳车船税的相关金额填制《车船税纳税申报表》，见表9-4。
表9-4 车船税纳税申报表
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