个人所得税实行代扣代缴、自行申报和汇算清缴的计征办法。
（一）代扣代缴
个人所得税以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。
居民个人取得工资、薪金所得时，可以向扣缴义务人提供专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人扣缴税款时减除专项附加扣除。纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得，并由扣缴义务人减除专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目，在一个纳税年度内只能选择从一处取得的所得中减除。
（二）自行申报
由纳税人自行向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按税法规定计算应纳税额的一种纳税方法。
居民个人取得境外所得，纳税人取得应税所得没有扣缴义务人，取得应税所得时扣缴义务人未扣缴税款的，应按规定到主管税务机关自行办理纳税申报。
（三）汇算清缴
纳税人可以委托扣缴义务人或者其他单位和个人办理汇算清缴。取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括：
（1）从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；
（2）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6 万元；
（3）纳税年度内预缴税额低于应纳税额；
（4）纳税人申请退税。纳税人申请退税，应当提供其在中国境内开设的银行账户，并在汇算清缴地就地办理税款退库。
二、纳税期限
（1）居民个人取得综合所得由扣缴义务人按月或按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向主管税务机关办理个人所得税综合所得汇算清缴申报。
（2）非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或按次代扣代缴税款。若在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金的，应当在取得所得的次月15日内申报纳税。
（3）纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。
（4）纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月15日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。
（5）纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年6月30日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。
（6）居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税。
（7）扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。
一、个人所得税纳税申报流程
（1）代扣代缴申报流程图，如图6-1所示。
图6-1 代扣代缴申报流程
（2）自行申报流程图，如图6-2所示。
图6-2 自行申报流程
（3）汇算清缴申报流程图，如图6-3所示。
图6-3 汇算清缴流程
二、代扣代缴申报纳税实务操作
（一）扣缴义务人相关信息
扣缴义务人：创展广告有限公司
统一社会信用代码（纳税人识别号）：369100000012345678
扣缴义务人法定代表：章小燕
部门负责人：康萌
会计主管：李克爽
办税会计：马金
（二）业务资料
创展广告有限公司12月份支付如下个人报酬（个人身份证信息省略）：
（1）支付外聘人员何燕设计费4 500 元；
（2）支付本公司举办的有奖销售活动中的中奖消费者王杰奖金2 000 元；
（3）支付本公司员工方亚亚转让专利受让费30 000 元。
（三）计算税额
（1）何燕应纳个人所得税为
劳务报酬所得应纳税额=〔4 500×（1-20%）〕×20%=720 （元）
（2）王杰应纳个人所得税为
偶然所得应纳税额=2 000×20%=400 （元）
（3）方亚亚应纳个人所得税为
特许权使用费所得应纳税额=〔30 000×（1-20%）〕×20%=4 800 （元）
（四）填制报告表
根据扣缴的每个人的个人所得税税额填制《个人所得税扣缴申报表》，见表6-6。
表6-6 个人所得税扣缴申报表
三、自行申报纳税实务操作(www.xing528.com)
（一）纳税人相关信息
姓名：赵云峰
身份证件类型：身份证 身份证件号码：610402197701230655
电话号码：13309102896 电子邮箱：zyf@163.com
联系地址：陕西省咸阳市渭城区未央路200 号 邮编：712000
任职单位：陕西机电研究所
单位统一社会信用代码（纳税人识别号）：365600078012345678
（二）业务资料
赵云峰本年有如下收入，现办理个人所得税自行申报纳税：
（1）工资收入180 000 元，本年度已按去年工资179 000 元为基数（未超过当地平均工资缴费基数）缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金，比例分别为20%、9%、2%、8%。另外，本年发生的首套住房贷款利息支出40 000 元；有一个上小学的孩子，子女教育专项附加扣除由赵云峰夫妇分别按50%扣除。
（2）受聘去某企业进行科研讲座一次，取得劳务报酬8 000 元，已预缴个人所得税1 280 元。
（3）在甲国取得转让专利的收入50 000 元（已折合成人民币，下同），在甲国已缴纳个人所得税2 000 元。
（4）获得甲国当地有关部门颁发的科研方面的奖金10 000 元，在甲国已缴纳个人所得税1 300 元。
（三）计算税额
境内和境外综合所得按规定计算的应纳税所得额=180 000+8 000×（1-20%）+50 000×（1-20%）-60 000-35 800-16 110-3 580-14 320-12 000-12 000×50%=78 590（元）
按规定计算的应纳税额=78 590×10%-2 520=5 339 （元）
来源于甲国综合所得的抵免限额=5 339×40 000÷226 400≈943.29 （元）
来源于甲国其他分类所得抵免限额=10 000×20%=2 000 （元）
来源于甲国所得的抵免限额=943.29+2 000=2 943.29 （元）
由于3 300 （2 000+1 300）元>2 943.29 元，应以2 943.29 元作为抵免额进行抵免，超过部分356.71 元可以在以后5 个纳税年度内结转抵免。
应在我国缴纳个人所得税=5 339+2 000-2 943.29-1 280=3 115.71 （元）
（四）填制报告表
据以上数据填报《个人所得税年度自行纳税申报表（B 表）》和《境外所得个人所得税抵免明细表》，见表6-7、表6-8。
表6-7 个人所得税年度自行纳税申报表（B 表）（居民个人取得境外所得适用）
续表
续表
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表6-8 境外所得个人所得税抵免明细表
续表
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四、汇算清缴纳税实务操作
（一）纳税人相关信息
姓名：张润杰
身份证件类型：身份证
身份证件号码：610401196605230547
（二）业务资料
∗年9月张润杰与丰禾公司（纳税人识别号：110123695683252336）签订承包经营合同，于本年10月起承包经营丰禾公司三年。企业于第四季度实现营业收入300 000 元，经营过程中发生成本费用和税金210 000 万元。根据承包合同规定，张润杰每年向该企业上交承包费26 400 万元。采用查账征收方式，已经预缴个人所得税1 500 元，现办理个人所得税汇算清缴纳税申报。
（三）计算税额
丰禾公司经营所得=300 000-210 000=90 000 （元）
应纳企业所得税=90 000×25%=22 500 （元）
税后利润=90 000-22 500=67 500 （元）
张润杰承包应纳税所得额=67 500-26 400÷12×3-5 000×3=45 900 （元）
应纳个人所得税=45 900×10%-1 500=3 090 （元）
汇算清缴应补个人所得税税额=3 090-1 500=1 590 （元）
（四）填制报告表
据以上数据填报《个人所得税经营所得纳税申报表（B 表）》，见表6-9。
表6-9 个人所得税经营所得纳税申报表（B 表）
续表
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