企业所得税税额计算 --《纳税实务》

应纳企业所得税税额的计算公式为

应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

A 公司为居民企业，本年境内外应纳税所得额共为230 万元；因购买符合条件的安全生产设备，可减免应纳税额10 万元；在境外已缴纳的5 万元企业所得税允许抵免。

要求：确定A 公司本年应缴纳的企业所得税。

处理：A 公司本年度应缴纳的企业所得税=230×25%-10-5=42.5 （万元）

在掌握了企业所得税税额计算的基本政策的基础上，进一步学习企业所得税税额计算的具体政策：

情境一　计算企业所得税应纳税额——购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的所得税处理

A 公司本年的应纳税所得额为500 万元。经查得知，本企业于年中购置了一台节能节水专用设备并投入使用，取得的增值税专用发票注明价款20 万元，增值税额3.4 万元，增值税额按规定可以从当期销项税额中抵扣。

要求：计算A 公司本年应缴纳的企业所得税。

税法规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 个纳税年度结转抵免。

若购进设备取得增值税专用发票，且进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括进行税额；若不允许抵扣，则投资额为增值税专用发票上注明的价税合计金额。若购进设备取得普通发票，则投资额为普通发票上注明的金额。

企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

根据政策规定：(www.xing528.com)

A 公司本年应缴纳的企业所得税=500×25%-20×10%=123 （万元）

情境二　计算企业所得税应纳税额——境外已纳税额的抵免

A 公司是我国的居民纳税人。本年度取得境内应纳税所得额为100 万元，适用25%的企业所得税税率。另外，分别在甲、乙两国设有分支机构（我国与甲、乙两国已经缔结避免双重征税协定），在甲国分支机构取得应纳税所得额为50 万元，甲国税率为20%；在乙国的分支机构取得应纳税所得额为30 万元，乙国税率为30%。

要求：计算A 公司在我国应缴纳的企业所得税税额。

作为跨国纳税人，常常会面临国际重复征税的问题，也就是同一笔跨国所得负担多国的所得税，与非跨国纳税人相比加重了其税收负担，这会影响纳税人的投资，不利于国际经济发展。为了处理国际重复征税问题，各国都采取了一些有效的方法。我国采取抵免法。

我国企业所得税税法规定：纳税人来源于我国境外的所得在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额中抵免，但不得超过抵免限额（抵免限额是纳税人境外所得按我国企业所得税法计算的应纳税额）。超过部分，可以在以后5 个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。抵免限额分国不分项计算。

根据政策规定，A 公司计算企业所得税的步骤为：

A 公司抵免境外所得税前应纳企业所得税税额=（100+50+30）×25%=45 （万元）

甲国抵免限额=45×[50÷（100+50+30）]=12.5 （万元）

乙国抵免限额=45×[30÷（100+50+30）]=7.5 （万元）

A 公司抵免境外所得税后应纳企业所得税税额=45-10-7.5=27.5 （万元）