纳税实务：从价定率和从量定额计算消费税税额

消费税对卷烟和白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法。应纳税额计算公式为

消费税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

销售数量的确定具体参见“任务三”。

销售额的确定具体参见“任务二”。但自产自用、委托加工及进口环节的组成计税价格公式与前述规定有所不同，具体如下：

1.纳税人自产自用的应税消费品

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

2.委托加工的应税消费品

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

3.纳税人进口的应税消费品

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-比例税率）

A 酒厂本月销售白酒12 000 斤，售价为5 元/斤。

要求：计算A 厂应缴纳的消费税税额。

处理：应纳消费税=12 000×5×20%+12 000×0.5=18 000 （元）

A 酒厂以自产粮食白酒2 000 斤用于厂庆活动，生产成本为12 元/斤，无同类产品价格。

要求：计算A 厂就此笔业务应纳的消费税额。

处理：A 酒厂无同类产品价格，需以组成计税价格作为销售额。复合计税方法下，该酒厂应纳消费税额如下：

从价税=[12×（1+10%）×2 000+2 000×0.5]÷（1-20%）×20%=6 850 （元）

从量税=2 000×0.5=1 000 （元）

应纳消费税=6 850+1 000=7 850 （元）

在掌握了消费税从价定率和从量定额计算税额的基本政策的基础上，进一步学习消费税复合计税的具体政策：

情境一　计算消费税——白酒企业收取品牌使用费

A 厂是白酒生产企业，于7月将其商标代理权交给甲公司代理，同时向甲公司销售白酒2 000 斤，取得不含税销售额30 000 元，并向甲公司收取56 500 元品牌使用费。(www.xing528.com)

要求：计算A 厂应缴纳的消费税。

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

根据规定，A 厂收取的“品牌使用费”应计入销售额：

销售额=30 000+56 500÷（1+13%）=80 000 （元）

应纳消费税=80 000×20%+2 000×0.5=17 000 （元）

情境二　计算应纳消费税——白酒最低计税价格的运用

A 酒厂生产52 度小醉仙和42 度小酒仙两种酒。本月该酒厂销售小醉仙酒10 000 斤，售价为5 元/斤，税务机关对小醉仙酒核定了最低计税价格为7 元/斤。销售小酒仙酒12 000 斤，售价为4 元/斤，税务机关未核定最低计税价格。

要求：计算A 酒厂本月应纳的消费税额。

根据白酒消费税最低计税价格核定管理办法规定，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

白酒消费税最低计税价格核定标准如下：

（1）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70% （含70%）以上的，税务机关暂不核定税最低计税价格。

（2）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%～70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%～70%范围内。

根据上述规定，小醉仙酒应以税务机关核定最低计税价格为计税依据。该酒厂应纳消费税为：

应纳消费税=（10 000×7+12 000×4）×20%+（10 000+12 000）×0.5

=34 600 （元）

知识拓展

什么是 “销售单位”？

销售单位是指销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产的白酒的商业机构。

其中，销售公司、购销公司是指专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。

包销是指销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。