管理学基础：预算控制的重要性及过程

预算控制就是根据预算规定的收入与支出标准来检查和监督各个部门的生产经营活动，以保证各种活动或各个部门在充分达成既定目标，实现利润的过程中对经营资源的利用，从而使费用支出受到严格有效的约束。

1）预算的作用

①预算的实质是用统一的货币单位为企业各部门的各项活动编制计划。它使企业在不同时期的活动效果和不同部门的经营绩效具有可比性，可以使管理者了解企业经营状况的变化方向和组织中的优势部门与问题部门，从而为调整企业活动指明了方向。

②通过为不同的职能部门和职能活动编制预算，也为协调企业活动提供了依据。

③预算的编制与执行始终是与控制过程联系在一起的。编制预算是为企业的各项活动确立财务标准，用数量形式的预算标准来对照企业活动的实际效果，大大方便控制过程中的绩效衡量工作，也使之更加客观可靠。

在此基础上，很容易测量出实际活动对预期效果的偏离程度，从而为采取纠正措施奠定基础。由于这些积极作用，预算手段在组织管理中得到了广泛运用。

2）预算的形式

为了有效地从预期收入和费用两个方面对企业经营全面控制，不仅需要对各个部门、各项活动制定分预算，而且要对企业整体编制全面预算。分预算是按照部门和项目编制的，它们详细说明了相应部门的收入目标或费用支出的水平，规定了他们在生产、销售、采购、研究开发和财务等活动中筹措和利用劳力、资金等生产要素的标准。全面预算则是在对所有部门或项目分预算进行综合平衡的基础上编制而成的。它概括了企业相互联系的各个方面在未来时期的总体目标。只有编制了总体预算，才能进一步明确组织各部门的任务、目标、制约条件以及各部门在活动中的相互关系，从而为正确评价和控制各部门的工作提供客观的依据。

任何预算都需要用数字形式来表述。全面预算必须用统一的货币单位来衡量，而分预算则不一定用货币单位计量。比如，原材料预算可以用重量单位千克来表述；劳动消耗预算，通常用工时来计量。当然，无论以何种方式表述的各部门的分预算，在汇总成企业的全面预算过程中，都要转换成货币单位。

3）预算的内容

（1）收入预算

收入来源于销售收入、对外投资净收益和营业外收支净额。目前，企业收入的主要来源是产品销售，因此收入预算的主要内容是销售预算。销售预算是在销售预测的基础上编制的，即通过分析企业过去的销售情况、目前和未来的市场需求特点及其发展趋势，比较竞争对手和本企业的经营实力，确定企业在未来时期内为了实现目标利润必须达到的销售水平。

企业通常不仅生产一种产品，这些产品也不仅是在某一个区域市场上销售。为了保证产品销售收入的实现，便于检查计划的执行情况，企业往往需要按产品、区域市场为各经营单位编制分项销售预算。同时，企业还要把这些预算分解到季度和月度，以便于按时间、分项目按责任部门进行控制。

（2）支出预算

企业的生产经营或服务活动类型不同，经营支出的具体项目有很大的差异，但一般都包括：

①直接原材料和外购配套件消耗预算。它是根据产品的品种和数量，按照材料消耗定额计算出来的。它是控制成本支出的重要指标，也是供应采购部门编制采购预算、组织采购活动的依据。(www.xing528.com)

②直接人工预算。直接人工预算是在预计企业一定时期将要生产的产品、产量的基础上，根据劳动定额计算出来的各工种人员的需求量和劳动量。它是控制直接人工支出的基础。

③制造费用预算。以上两项是直接费用，可以方便地计入具体产品成本，而制造费用是车间组织生产综合性的间接费用，一般要采取适当的分摊办法才能计入各产品的成本。这些费用主要有：车间或分厂管理人员工资、固定资产折旧费、修理费、低值易耗品、办公费、设计制图费、试验检验费、保险费、劳动保护费、差旅费等。制造费用的控制是采用以往的数据统计计算结合因素分析的办法确定控制指标，下达给有关责任部门控制其开支。

④期间费用预算。期间费用是公司（或总厂）使用的费用，它包括企业管理费、财务费和销售费3 项费用，也是通过预算按指标进行控制的，这里不再详述。

（3）现金预算

现金预算是对企业未来生产与销售活动中现金的流入与流出进行预测，通常由财务部门编制。现金预算只能包括那些实际包含在现金流程中的项目：赊销所得的应收款在用户实际支付以前不能列作现金收入；赊购所得的原材料在未向供应商付款以前也不能列入现金支出；而需要今后逐年分摊的投资费用却需要当年实际支出现金。因此，现金预算并不需要反映企业的资产负债情况，而是要反映企业在未来活动中的实际现金流量和流程。企业的销售收入处在尚未收回，或收回后被大量的库存材料或在制品所占用，那么它也不可能在目前给企业带来现金上的方便。通过现金预算，可以帮助企业发现资金的闲置或不足，从而指导企业及时利用暂时过剩的现金，或及早筹齐维持营运所短缺的资金。

（4）资金支出预算

如果企业的收支预算被很好地执行，企业有效地组织了资源的利用，那么，利用这些资源得到的产品销售以后的收入就会超出资源消耗的支出，从而给企业带来盈余，企业可以利用盈利的一个很重要部分来进行生产能力的恢复和扩大。这些支出，由于具有投资的性质，因此对其计划安排通常被称为投资预算或资金支出预算。资金支出预算的项目包括：用于更新改造或扩充包括厂房、设备在内的生产设施的支出；用于增加品种、完善产品性能或改进工艺的研究与开发支出；用于提高职工和管理队伍素质的人事培训与发展支出；用于广告宣传、寻找顾客的市场发展支出等。

（5）资产负债预算

资产负债预算是对企业会计年度末期的财务状况进行预测。它通过将各部门和各项目的分预算汇总在一起，表明如果企业的各种业务活动达到预先规定的标准，在财务期末企业资产与负债会呈现何种状况。作为各分预算的汇总，管理人员在编制资产负债预算时虽然不需要作新的计划或决策，但通过对预算表的分析，可以发现某些分预算的问题，从而有助于及时采取调整措施。比如，通过分析流动资产与流动债务的比率，可能发现企业未来的财务安全性不高，偿债能力不强，可能要求企业在资金的筹措方式、来源及其使用计划上做相应的调整。另外，通过将本期预算与上期实际发生的资产负债情况进行对比，还可发现企业财务状况可能会发生哪些不利变化，从而指导事前控制。

4）预算控制的一般过程

①了解过去预算执行的情况和未来的发展规划。

②主管预算的部门在组织发展战略、目标、计划的基础上向组织各部门主管人员提出关于预算编制的建议和要求。

③分解总预算，由各部门、基层单位根据组织战略和计划，结合本部门情况，编制部门预算并上报。

④主管预算编制部门将上报的部门预算汇总，调整部门预算和总预算，确定预算方案。上报高层管理者审批。

⑤组织贯彻落实预算确定的各项指标，在实施过程中予以监控。