近5年国家税收优惠政策的实施效果 - 天津财经大学研究成果

1.样本选择

我国中小企业税负受不同税种的影响各有不同，其中流转税占税收收入比重为56.3％，所得税占税收收入比重为26.0％，其他税收占税收收入的比重为17.7％。可见，在国家税收收入中，流转税和所得税为其重要组成部分。中小企业上缴的流转税和所得税中主要税种是增值税和企业所得税，而制造业企业上缴的增值税和企业所得税在所有行业企业中占比最高，所以研究2010—2014年制造业企业的增值税和企业所得税的税负变化情况，可以有效表明近5年制造业企业税负变化走向。

本文从上市公司A股中的中小板块符合中小企业划分标准的公司的年度财务报表中，选取制造业企业200家在2010—2014年5年内的发展情况作为研究样本。

2.增值税

增值税是在我国境内对货物提供加工、修理修配劳务以及进出口的单位与个人就其实现的增值额征收的一种税。与纳税人有关的固定资产的购入或物料材料的购入部分可以计入进项税额，允许当期全部抵扣。增值税的征收范围从从事商品经营活动到提供加工、修理修配劳务的所有单位及个人，在商品和劳务流通的各个环节都需要征收增值税，可以说公司的发展与运营，增值税是其所需缴纳的第一大税种。

增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，上市的中小企业的财务报表中增值税一项数据为零或负值，其原因是：进项税额≥销项税额。若进项税额等于销项税额，则当期不需要缴纳增值税；若进项税额＞销项税额，当期不足抵扣的部分结转至下期继续抵扣销项税额。财务报表中增值税为零或负值则说明当期不需要缴纳增值税，因此增值税统一记为零。

在企业财务报表的附注中会披露每年企业实际缴纳的增值税和营业收入。搜集200家制造业企业2010—2014年每一年的增值税和营业收入两项数据，计算增值税负担率=实际缴纳增值税/当期实际营业收入，并计算200家制造业企业各年度增值税负担率平均值。

3.企业所得税(www.xing528.com)

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税，是除增值税以外国家目前对中小企业发展税收优惠力度最大的一种税。

计算企业所得税负担率。在企业财务报表的附注中会披露每年企业实际缴纳的企业所得税和营业收入。搜集制造业200家企业分别在2010—2014年每一年的企业所得税和营业收入两项数据，计算企业所得税负担率=实际缴纳企业所得税/当期实际营业收入，并计算200家制造业企业各年度企业所得税负担率平均值。

4.制图

2010年至2014年200家制造业企业固定，不发生删减，所以制造业近5年税负变化趋势可以表示税收优惠政策在制造业的中小企业税负方面是否有减轻负担的作用。用EXCEL统计各年度制造业平均增值税负担率和平均企业所得税负担率，如图1所示。

图1　2010—2014年制造业税负变化时间走向

5.结论

仅就制造业而言，增值税负担率由2010年的3.9603％下降到2014年的1.276％，企业所得税由2010年的3.1494％下降到2014年的2.2905％，总体呈下降趋势。得出结论：2010—2014年，制造业企业增值税负担率和企业所得税负担率逐年减少，因此，我国税收优惠政策在促进中小企业发展方面效果显著。