财务会计特点对比传统会计

所谓传统会计，是指在现代企业会计发展成为财务会计和管理会计之前的企业会计。在时间上是指30年代末出现公认会计原则以前。总的来看，财务会计是传统会计模式的主要继承者，但又有发展。

1．财务会计继承了传统会计模式中主要的会计程序。传统会计长期形成并行之有效的概念、惯例和会计处理过程，堪称现代会计的精华，大部分由财务会计继承下来。例如：

（1）会计确认，以权责发生制为基础，收入的确认必须实现；

（2）会计计量，主要遵循历史成本原则；

（3）会计记录，运用复式记账法；

（4）会计报告，把资产负债表和损益表作为最基本的报表；

（5）会计处理的每一个环节都考虑谨慎原则和稳健惯例。

2．在继承的基础上财务会计有所发展。

（1）同传统会计相比较，财务会计有它的侧重点。财务会计也是由确认、计量、记录和报告四个环节所组成，但其核心的环节是报告。因为对外报告是财务会计的目的。在财务会计之中，记录只是为报告准备数据，只有把它列入财务报告（主要是指财务报表）才是最有用的信息。确认和计量也是如此。日常确认和计量，都属于初始确认和计量，在财务报表中的确认和计量才是最终的、可信的。很明显，财务会计以对外报告为重点，是财务会计和管理会计分离的结果。在此之后，对内部有用的信息的提供，应由管理会计承担。

（2）财务会计不论在确认、计量、记录和报告中的哪一个方面，都发展了传统会计。

第一，在确认方面：

①财务会计的确认只能说以权责发生制为主，它也运用了收付实现制。这是因为：A．考虑到现金具有较强的流动性，及时反映和监督现金的动态是会计的一项任务，当交易或事项发生时，凡是涉及现金，不论其影响到企业权责后果如何，都要先行记录（按收付实现制）而后调整（按权责发生制）。所以在日常的会计处理之中，两种确认基础缺一不可。B．联系到基本的财务报表，资产负债表和损益表是以权责发生制为基础，而现金流量表就以收付实现制为基础了。这也说明财务会计不能采用单一的确认基础

②财务会计迄今仍坚持实现原则，但是它把已实现（realized）扩展为可实现（realizable）。前者限于已收取现金或其等价物；后者则扩大到可收取现金或其等价物的权利，只要这种权利的金额是确定的，收回是有保证的。(www.xing528.com)

③当前，在财务会计概念框架之中，已总结出确认财务报表每一个要素共同适用的基本标准（参见美国FASB、IASC的《概念框架》或英国ASB的《原则公告》）。这样，确认就由一个抽象的会计术语，被提升为一个能指导会计实务、具有可操作性的会计概念。

第二，在计量方面：

①财务会计已经不再强调历史成本是唯一的计量基础。会计实务界出现的多种计量属性并用的局面已被理论界认可。

②除历史成本外，现行成本、市场价格、可实现净值、公允价值都可以用来进行计量，但条件是既要符合相关性，又要有可靠性，要确保可靠地计量。

第三，在记录方面：记录的原理没有多大变化，仍是运用复式簿记原理。但是记录的技术产生了质的飞跃。在财务会计中，记录和报告，特别是记录，已经实现了电脑化。虽然由于各国各地区经济发达和科技发展程度不同，会计的电算化程度也不同。但是用电脑代替手工记账已是大势所趋。

第四，在报告方面：由于财务会计侧重于报告，所以在报告方面，改革和变化的力度更大。

①在传统会计中，报告的唯一手段是会计报表；在财务会计中，会计报表只保留其中的财务报表（成本报表除外）。财务报表仍是报告的主要手段，在财务报表之外，增加了“财务报告的其他手段”（Other Means of Financial Reporting），简称其他财务报告。在财务报表部分，财务报表（指表内，Face）、财务报表附注（Notes）和补充资料（Supplementary Information）等不同部分。

②在财务报告的各个组成部分之中，确认和计量有着不同的要求，并赋予不同的概念：比如，财务报告所传递的全部信息都可称之为“披露”（disclosure）。财务报表披露的全部信息则称之为“表述”（presentation），而表内表述的信息又赋予一个专门的术语——“确认”（recognition）。表内确认需要遵循确认的基本标准并符合公认会计原则（GAAP），必须同时用文字和数字（金额）进行描述。文字指的是应归入的报表要素及所属项目，“金额”则应加入报表的有关合计与总计。因此确认是严格规范化和专业性的会计表述方式。确认的信息应当最为有用（既相关又可靠）。表外附注不属于确认，但也要求符合公认会计原则。附注表述既可以用文字表述，也可以只用数字描述，或两者兼用。它的任务是使表内的信息更容易理解，更加相关。表外附注可以补充表内确认之不足（即尚无条件在表内进行确认的某些有用信息，可在附注中补充披露），但不能用来纠正表内的错误。对使用者和独立审计人员而言，财务报表的表内部分和附注是一个整体，不可分割，两者同是审计的对象。补充资料是指由公认会计原则所要求的，既不在表内、又不在附注中补充的披露。例如在美国，过去按照FAS 33，现在要按FAS 89补充提供的物价变动的信息就属于补充资料。补充资料和其他财务报告的区别在于：补充资料还在公认会计原则的影响范围之内，而其他财务报告则不必严格遵守公认会计原则。其他财务报告所披露的内容和方式，可以是除准则以外的其他法规（如证券法规）、机构（如在美国有证券交易委员会，在我国有证监会等）所要求，也可以是企业自愿披露。所以，其资料的来源和方式是多种多样的。（按我国企业会计准则的规定，其他财务报告则仅列举了“财务情况说明书”。这样在我国，财务情况说明书就兼有补充资料和其他财务报告的性质。）财务报告的各个组成部分的基本特点及其相互关系可用下图表示：

图1　财务报告组成部分特点及关系

对财务报表来说，财务会计最重要的发展就是：

A．制定了财务会计（报表或报告）的概念框架；

B．制定了具有权威性的、用于规范财务报表的（也包括财务会计处理程序）GAAP或企业会计准则。甚至可以说，由于GAAP的出现（最早代表GAAP的美国ARB第一号是1939年发布的），才标志着传统会计向财务会计转化；遵守GAAP与否，也是财务会计和管理会计相互区别的重要标志。