公认会计原则的公认性和权威性

美国会计原则的公认性（generally accepted）是与其由民间机构制定有关。由于这种原则不具有法律的强制性，它要求的只是会计界普遍接受，成为流行的惯例。在美国制定会计原则的早期，主要强调的是原则被普遍接受，当时没有提到权威性。但在APB（1959年成立）制定公认会计原则期间，其制定的APB Opinions（APBO）第2号遭到当时会计界、企业界的反对。APBO第2号的主要内容是：美国50年代末开始执行一项政策，即鼓励企业进行设备更新，以提高美国企业在全世界的竞争力，政策规定投资可减免所得税即投资贷项（investment credit）以资鼓励。按规定，如果企业按照规定的新技术项目进行投资如购买先进的设备，可以按照投资的一定的百分比从其所得税中扣减。该意见书提出用递延法（deferred method）对投资贷项进行会计处理，即按照投入资产的使用年限分期实现所得税的减免。这种方法一出台就遭到当时会计职业界和企业界的反对，他们主张采用流尽法（flow through method），一次体现政府优惠的所得税减免，而不是在每个会计期间摊销。由于美国联邦政府的目的也是要通过这个政策来刺激企业将大量的资金用于设备更新，因而赞同采用流尽法处理。APB在各方面的反对和压力下，终于在1964年取消了APBO第2号，另外发表了第4号意见书取代它。第4号意见书以妥协的口吻说明，企业可以在两个方案中选用其一。在第4号意见书中，APB坦率地写道：“本委员会意见书的权威性寄托于它的公认性”，“本委员会第2号意见书发表以后，一些事情及其发展使我们认识到第2号意见书的结论没有达到可接受或可认可的程度，而这种认可的程度应当被认为是意见书生效的必要条件”。所以，公认性应是公认会计原则的第一个属性。然而APB的第2号意见书没有得以实施并非得不到公认，主要是没有得到联邦政府和证券交易管理委员会（SEC）等的支持。这时，争取得到权威支持的问题就呈现在公认会计原则的面前。

实际上，公认会计原则的公认性和权威性应该是联系在一起的。因为，公认性并没有一个检验的标准，可接受程度很难公正地加以衡量，而得到重大权威支持（substantial authority support）却十分现实。从此，APB一直在谋求这种支持。

首先，在1938年，当第1号《会计研究公报》出台时，SEC就发表了《会计文告集》（ASR）第4号表示了一项政策：“企业财务报表的编制所遵循的会计实务如果没有重大权威支持将引起误解，（报表）附注和其他信息披露都不能弥补这种可能的误解。”这里最先提出了“重大权威支持”的要求。SEC的这个声明含蓄地支持了《会计研究公报》。

其次，在1964年10月，AICPA理事会有鉴于APB在第2号意见书发表后遭到抵制而不得不进行修改的教训，通过一项决议，发表了一份特别公报，明确地指出：APB Opinions和过去的ARBs都具有重大权威支持。特别公报认为：(www.xing528.com)

（1）公认会计原则是指那些具有重大权威支持的会计原则。（2）APB Opinions构成具有重大权威支持的会计原则。（3）ARBs与APB Opinions具有相同的权威地位。（4）如果AICPA成员审计的财务报表所运用的会计原则与APB Opinions和ARBs的原则不同，则该注册会计师必须做到以下三点：第一，必须认真研究这些做法是否具有重大权威支持；第二，如果认为缺乏重大权威支持，必须在审计报告中按“保留意见”进行表态；第三，如果认为这些做法具有重大权威支持，则必须在审计报告中对这些做法所依据的重大权威支持加以说明，还必须用货币金额表示，由于这些做法偏离公认会计原则而对年度的净收益（net income），以及对编表日留存收益（retained earnings）产生的影响。这项特别公报后来成为APB Opinions第6号的附录。

再次，1973年，AICPA重新修订了会员的《职业道德守则》。在《职业道德守则》的第203条中，再次重复了AICPA理事会1964年10月的特别公报，并把它作为会员的一项职业道德，成为对会员具有约束性和互律性的要求。到1973年，被认为具有重大权威支持的会计原则除ARBs和APB Opinions外，还包括FASB的《财务会计准则公告》（SFAS）和《解释》（FASB Interpretations）。

最后，最为重要的权威支持是美国证券交易管理委员会。它在1973年12月30日，即FASB成立之时，发表了ASR第150号《建立与促进会计原则与准则的政策说明》。它赞扬了AICPA以FASB取代APB，肯定了FASB能够胜任制定会计准则的任务，同时它重申了支持民间机构制定会计准则的政策。最后则明确地表示支持FASB。ASR第150号指出：“FASB所制定的会计原则、准则和实务具有重大权威支持，而背离FASB文件的则认为缺乏重大权威支持。”这是SEC作为美国联邦政府机构第一次公开地支持民间准则制定机构，从而大大提高了FASB的权威性。因此，FASB发表的《财务会计准则公告》和《解释》被会计界视为半官方的准法规。