葛家澍
众所周知，财务会计是由确认、计量、记录和报告四个程序所组成，并且由公认会计原则或会计制度加以规范，形成了一套比较严密、但又比较固定而不够灵活的模式。我是这样来认识和描绘当前的会计模式的：全世界流行的财务会计，其基本模式的主要部分有些在九十年、一百年甚至几百年前就形成了。这种模式不论在确认、计量、记录和报告（揭示）哪一方面都以过去的交易（事项）为基础，因此，若干似乎是不可动摇的观念支撑着它的框架。例如，收入必须在实现时才能确认；历史成本为计量属性的最佳选择；或有事项则强调谨慎惯例：只确认或有损失和或有负债，不确认或有收益和或有资产等等。在这些观念支配下的会计惯例、规则、程序和方法，组成了所谓“公认会计原则”（GAAP）。在西方各国，大同小异、名称与形式不一，但内容并无重大差别的会计原则或会计准则，大约从20世纪30年代末就开始规范财务会计实务，我们称之为传统的会计模式。这个模式在会计实务界有着巨大的权威性和公认性。而在会计理论界，构成这一模式的会计基本观念，也几乎成为禁区，很少有人越雷池一步。如果要问，什么是国际会计惯例？概括地说，就是当前仍在各国流行的会计基本假设、基本概念及其指导下的会计惯例、程序与方法的总和。其根本特点是面向过去的会计。(www.xing528.com)
这套会计模式应当说是市场经济的产物，但市场经济是在发展中的动态经济，经济发展了，新的情况和问题产生了，必然要求财务会计也要进行相应的改革。中国是如此，西方各国也是如此。首先对传统的财务会计模式进行冲击的是物价变动。二战以后，持续的通货膨胀席卷全球。20世纪70年代末，在西方经济发达国家，除日本和当时的联邦德国外，物价上涨都达到了两位数。不仅投资人和债权人，就是会计界，也有人开始抨击传统的会计模式。美国的斯特林教授认为，“公司所报告的是无用的数字”。这次冲击主要针对以历史成本为基础的财务报表。因此，先后出现了不变购买力会计、现行价值会计和现行成本会计、脱手价格会计等若干所谓通货膨胀会计模式，它们都要求改变流行会计模式中以历史成本为主的报告模式。但是，80年代以后，西方国家的通货膨胀率普遍回落，看来，这些新的会计模式要取代传统模式，不仅计量的可靠性尚存在问题，而且即使取得这些信息是较为可靠的，也不符合“效益＞成本”的约束条件，未必可取。其次，对传统财务会计模式的冲击还来自其他方面。具体内容很多，我这里着重谈下面三个问题：
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