会计信息质量特征及葛家澍文集（上）简介

会计信息主要的质量由可靠性和相关性构成，似乎已成定论。一般要求两种主要质量特征同时并存，但二者有时也会发生矛盾：可靠的信息不一定相关，相关的信息不一定可靠。倘若两种质量发生矛盾时，应如何取舍？这要看具体决策的要求。我觉得，应把可靠性放在第一位，而将相关性列于第二位。因为可靠性的信息，对所有的人都是有用的；而相关的信息，并不是与所有的人都相关，它只对特定的人有用。美国财务会计准则委员会总是把相关性放在第一位，更强调信息质量应服从于目标的联系。因为目标是对决策有用性，相关就是与决策相关。但我认为，不可靠的信息会有相关性，是很难理解的。

在谈到可靠性时，有一个特性要研究，那就是真实性。真实性与可靠性是不是同一个属性？我的看法是：它们不是同一个属性。可靠的信息不一定真实。比如购买一件商品取得的发票是可靠的，但该发票本身是不是很真实？是不是符合实际情况？有没有什么问题？价格是不是恰当？即是否真实，那就不一定。因此，可靠的信息，未必是真实的信息，未必是反映客观情况的信息。一个很明显的例子是物价变动：一些会计学家对历史信息的责难，不是批评其可靠性，而是批评其真实性。在物价变动情况下，所取得的数据仍然是可靠的。比如，过去购入的材料，当时价格除非弄虚作假，否则应当说是可靠的，但物价上涨了，就脱离市场价格实际，变得不真实了。所以，可靠性与真实性是可能背离的两种特性。美国财务会计准则委员会只提可靠性，没有提真实性，是有一定道理的。当然，在解释可靠性时，也提到了信息要如实反映意欲反映的情况。然而，这一解释很难证明，意义含糊。真正能够证明的只是可验证性（可稽核性），而可验证性未必就是所要反映的。例如，折旧计算的程序与方法可能是一贯、规范的，因而可以稽核并具有可靠性，但固定资产使用年限的估计不合理，严重脱离实际，那就不符合真实性。(www.xing528.com)

在会计信息的质量特征中，有一个质量需要注意，那就是可比性。现在看来，对可比性要给予足够的重视，特别是在跨国之间所提供信息。因为目前各国的会计准则虽然大同小异，但差异还不小。根据各国的会计准则所编制的会计报表，如不加以解释，既难以理解，又不可比。由于传统财务会计允许估计、判断等固有缺点，使得财务会计信息的客观性很难得到保证（所以，现在不提客观性）。唯一能得到弥补的办法是提高可比性。所以，国际会计准则委员会一再提出：相同或相似的交易或事项，不论在全球何处发生，都应该按照相同或相似的方式进行会计处理；相同或相似的交易或事项，不论在全球何处发生，都应该按相同或相似的方式进行报告。这两个要求，都是针对可比性而言的。