财务会计对象说明 + 葛家澍文集（上）

当前，我们在研究会计目标时，总要回答：谁是会计信息的使用者？他们需要什么会计信息？这里都提到会计信息。如果使用者需要关于企业人事变动和职工的信息，会计就无法满足这方面的要求。原因是它们不属于会计的对象，不是会计信息。所以，会计对象规定了会计处理所反映信息的性质及其界限。

开始我们并不知道会计对象是什么，认识只能从实践中来。通过会计实践，我们逐渐看到，财务会计所处理的只是能用货币表现的交易、事项和情况。进一步地研究表明，这些交易、事项和情况，都是同商品经济中当作价值物的商品相关联的。这样，会计处理的事物就同价值分不开。在整个商品活动中，价值物是流动的。它们的流动，构成企业经营过程的各个阶段和不同的环节。在供应阶段、生产阶段、销售阶段，都有作为价值的商品在流动。而且，价值物只有通过流动，才使得价值不但得到保值，而且可以增值，起到双重的功能。因此，我们将经济活动中价值物流动的这一侧面，称为价值运动，或价值增值运动。

企业中发生的、能用货币所反映的交易、事项和情况等，是十分具体且千差万别的。将它们的特性舍去，保留共性，就是企业生产经营过程的价值增值运动。更确切地说，是价值增值运动。从具体到抽象，从表面到深入，从个体到总体，从感性到理性，这就是我们对会计对象的认识过程。由于社会经济的发展和新兴科学的出现，我们对会计对象的认识，也在发展、深化。

由于信息科学的出现，越来越多的人同意，会计是一个信息系统。这一信息系统的主要功能，就是将体现价值增值运动的数据加工为更加完整集中地反映价值增值运动的信息体系，以便于外部使用者进行决策，实施必要的控制。这样，会计信息系统出现了两个对象：(www.xing528.com)

一是会计信息系统所应当反映、控制的对象，即企业经营过程中的价值增值运动，它处于会计系统之外，由无数的经济活动所组成，也就是说，它们是货币所能反映的交易、事项和情况的集合。会计系统能影响它们、反映它们，但不能直接干预它们（当然，通过决策也能进行干预，即控制）。它们不是发生在会计系统的内部，而是发生在系统外部的企业生产经营过程及其结果。因此，体现生产经营活动的价值增值运动，对会计信息系统而言，是处于会计系统之外的一个客观环境。价值增值运动同样是一个客观存在的外部，构成会计系统的环境。

二是会计信息系统加工处理的对象，一些交易、事项和情况要进入会计信息系统加工。这些加工的对象，不是在系统之外，而是在系统之内，但它们不是价值增值运动本身，也就是说，它们不是交易、事项和情况本身，而是交易、事项和情况所带来的数据。就像照相，照相机之外的景物或人是摄影的对象，存在于摄影之外。通过摄影，将人或景物拍下来，通过加工，可洗出很好的照片。照相机所摄取的是客观景物所发出的信息（或数据）。照相机系统和摄影人员所能控制、干预的不是客观存在的景物，所能干预的是摄影的过程如冲洗等。摄影的加工过程不是对客观景物的加工，而是对所摄取的影像所进行的加工。会计也是如此，对交易、事项和情况本身，会计无法直接干预。会计所加工的是价值增值运动发出的数据。因此，价值增值运动和它所发出的信息的关系，就像人的形与影的关系一样，它们的关系十分密切。通常情况下，形影总是相随的；但在现代科学技术条件下，它们又是可以分离的。会计的性质同样是如此。会计在处理交易、事项和情况所发出的信息（数据）时，可以将零碎、个别的经济数据，进行提炼、整理和加工，使之符合会计系统的要求，最后，通过财务报告更集中、更完整、更可靠地反映会计对象（即价值的保值与增值运动）。与此同时，客观的生产经营活动照常运行，并不断产生价值增值运动的信息，以供会计摄取和加工。

过去，我们很少接触会计基本假设这一概念，更谈不上对它有所研究。因此，认识不到会计对象与基本假设之间的关系。这十几年来，我们在这方面的认识有所进步，我们逐步发现，会计对象与基本假设之间有着十分密切的关系。目前学术界所承认的四项假设，每一项都涉及会计对象。如会计主体假设，实际上为会计的对象规定了一个空间范围，成为财务会计对象的价值增值运动，一切交易、事项和情况，都离不开特定的主体，每一主体都是会计的空间范围。主体假设在这里非常重要，它决定了财务会计一个非常重要的性质，那就是：会计主要用于反映微观经济活动。它是一个微观经济信息系统。持续经营与会计分期这两个假设，为会计对象规定了时间的界限，即：价值增值运动的反映要有一个期间或某个时日，到一定时点，就把会计活动暂时告一个段落，以便进行总结。持续经营假定价值增值运动是一个无限期的、连续的“流”，而会计分期假设则要求按年、按月对连续不断的价值增值“流”加以分割。正由于这两个假设，才使得财务会计能定期地反映企业的财务状况、经营业绩及财务状况的变化。至于以货币为主要计量单位的假设，则直接了当地指出，会计的对象是价值增值运动，因为，只有货币才能反映价值，价值只有通过货币才能反映出来，使之量化。否则，价值就是抽象、且难以捉摸的东西。由此可见，四个基本假设，都与会计对象有着十分密切的关系。这是我们在会计对象研究中的一个比较深化的认识。从这里可以看到，财务会计的概念结构，它的最高层次应当包括：会计的基本假设、会计目标和会计对象。它们应处在会计基本概念系统中的同一个层次。相对而言，会计对象与会计目标的关系远一些，不像假设与对象的关系那么密切。但在进一步研究后将会发现，要素的出现，既不能离开对象，又不能离开目标。