财务会计概念结构概述及葛家澍文集（上）

财务会计概念结构，是财务会计理论的一个组成部分，或者应该说是财务会计理论中有用的部分，因为它是直接用来评估现有的会计准则、发展未来的会计准则的。由于财务会计概念结构是财务会计理论的一个组成部分，我们不能把财务会计概念结构和财务会计理论画等号，它们的内容并不相同。会计理论比财务会计概念结构要大得多，还包括各种理论观点、各种学术流派、财务会计的发展历史等，而这些内容却不反映在财务会计概念结构中。

财务会计概念结构是一个理论系统，它是用来反映财务会计这一特殊的信息系统的。我们知道作为一个信息系统的会计，特别是财务会计，它产生于市场经济，并依存于现代企业。现代企业中资源的提供者通常称为企业的“外部”，他们不参与企业的日常经营管理。而日常经营管理工作是由资源提供者委托经理人员来进行的，通常叫做管理当局。后者称为企业的“内部”。这样，出现了经营者和所有者之间的分离。这里，所有者是广义的，包括各种资源提供者，甚至债权人。经营者与所有者在法律、法规的约束下，通过各种合同，相互结合在一起，成为企业。在一定意义上，可以说现代企业是在法律法规的指导下各种合同的结合。现代企业的经营者和所有者是不可分割的，他们的利害关系是密切联系的。但他们又是互相分离的，他们之间存在着委托与受托的关系，也存在着利害关系的根本一致性和利害关系的矛盾性。矛盾在于所有者和经营者都要谋求各自利益的最大化，因此，他们是不可能没有利害冲突的。

财务会计作为企业的一个经济信息系统，由经营者控制。因为，企业的会计部门受经理的领导。但是，财务会计这一信息系统所输出的信息又是供所有者去使用的。因此，这里又出现另一个矛盾：财务信息的提供者与其使用者之间的矛盾。财务会计信息系统离不开市场经济与现代企业这样一个大环境。反映这一系统的财务会计概念结构是以市场经济与现代企业的一些基本理论为基础的。离开市场经济的理论，离开现代企业的理论，就很难理解财务会计概念结构。(www.xing528.com)

财务会计概念结构是由一系列为财务会计提供说明并为财务会计所应用的基本概念所组成的。我们知道，概念与概念之间的联系是无穷的。把一些概念结合在一起研究，就必须作出人为的规定。那就是：只能把一些互相耦合的、联系紧密的、对评估与发展财务会计准则所必不可少的概念结合在一起，并定义为理论系统，这就是我们所说的概念结构。所以说，概念结构是为研究财务会计最实用理论而作出的科学的规定。通过这一科学的规定，把会计中无限的问题缩小为有限的问题进行研究。这样的研究，使我们只探讨财务会计中经常要引用的一些概念，其目的在于直接回答财务会计准则制定、执行过程中所存在的理论问题。

目前，各个国家和国际会计准则委员会都在研究财务会计概念结构，他们研究概念结构大多数都是从目标开始的，其内容几乎都包括目标、会计信息质量特征、财务报表的要素及要素的确认、计量，还有一些未出台的有关报表的内容、形式等方面。这种做法，是美国的发明，其他国家纷纷效尤。我认为，财务会计概念结构不应只限于这些内容，它还可以扩大。至少有两个问题也可以放到财务会计概念结构中去研究：一个是财务会计的基本假设，另一个是财务会计的对象。