财政部会计准则项目评述结果

最近，财政部将应收款项等7个准则的征求意见发到有关部门、单位和院校广泛征求意见，并附了“拟制定的会计准则项目”共32个（文件指出，这些项目“将根据形势的发展作必要调整和补充”）。

第一，应当肯定，拟制定的会计准则项目是比较全面的，如果近期内都能出台，基本可满足指导会计核算的需要。

第二，从我国现在的企业经营形式和国有企业都将逐步向现代企业转变这一事实出发，建议增加几个准则：（1）股份制改组中的资本溢价及其会计处理；（2）股份制改组中的商誉计算及其报告；（3）股份制企业职工宿舍会计；（4）股份制企业公益金会计；（5）企业承包。

第三，有些类似项目其名称应当一致。如应收款项与应付项目，统一用“款项”或统一用“项目”。

第四，有的项目的名称很别扭，如“银行”。若改称为“银行会计”就比较顺。

第五，有的项目不明确，如“权益”究竟指全部权益抑或所有者权益？我认为只能定为“所有者权益”。因为，“应付款项”也代表权益（债权人对企业的索偿权或要求权）。此外，如再增加一个准则：长期投资（比如公司债的溢价、折价、利息计算、偿债基金的建立都比较复杂）则更好。有的项目在名词上则值得推敲，如：“研究与开发”、“或有与约定”等。建议把前者改为“研究与开发成本”，后者改为“或有事项和约定事项”。

第六，在国外，虽然具体准则是随着经济发展的需要而逐步制定的，它们之间并不形成体系，也无严格的分类。但我们不妨把它们作如下分类：

具体会计准则包括：

1．通用业务准则

应收款项　存货　投资　固定资产　无形资产　研究与开发成本　递延资产　应付款项　长期负债　所有者权益　收入确认　借款费用资本化　所得税会计　或有事项和约定事项(www.xing528.com)

2．特殊业务准则

外币业务　期货　租赁　合营企业　企业合并　长期合同易货贸易　社会保障　补助与捐赠　企业清算

3．特别行业准则

银行会计　保险会计　石油天然气公司会计　音响影视业会计　电脑软件成本

4．报表准则

资产负债表　损益表　财务状况变动表（现金流量表）

为了明确不同类别具体准则的相互关系，还可以用下列图示来揭示：

图2　不同类别具体准则的相互关系