葛家澍文集（上）：会计处理的确认和计量说明

正文应阐述会计处理的内容。主要包括确认、计量和记录等程序与方法。由于广义的确认包含了记录[除在报表中再确认外，初始确认是指一个项目应在何时正式记入哪一个要素及其所属科目（账户）]，因此，正文关于会计处理的说明实际上以确认和计量为主。仍以存货为例，在正文应当说明：

1．在何时，一个项目方可以当作存货初次入账？

2．初次入账应按存货的历史成本，其成本是多少？

3．存货既有收入，又有发出（包括发出交由生产使用、直接销售或间接销售变卖等）。存货发出时其成本应如何计算？我们知道，每批存货都按其历史成本（当时购买付出的交换价格及其他费用、生产完工的制造成本）来记录，但各批存货的入账成本并不相同。发出存货时，除非能个别辨认，实物流动与其成本流动保持一致。否则，存货的发出成本就只能是各批历史成本重新组合（或按加权平均，或按先进先出，或按后进先出等不同方法）后的一种由会计人员“加工”的成本。按组合的“加工”成本记录它的发出，实物流动与成本流动就不可能再一致。虽然，存货的收入总价值（金额）与发出总价值及结余价值之和是相等的，而每批存货发出成本应产生了差异。这一差异，会直接影响到当期损益（因为销售成本来自存货成本，存货成本高低马上从当期经营损益中反映出来）。因此，存货（发出）计价的几种方法：个别辨认、加权平均、先进先出、后进先出等，由于都以历史成本为基础，从而一般都被各国的存货准则承认。它们都成为准则所允许企业有权从中选择采用的备选方法。会计上，按这种企业在准则所允许范围内，选择会计程序和会计方法的权力，称为企业的“会计政策”（accounting policy）。其所以称为政策，按照我的理解，尽管采用某程序或方法在表面上属于会计技术，实际上由于选用不同程序和方法的结果，可以起到调节和均衡收益，推迟或提前纳税（所得税）等作用。因此，这些程序和方法的选用总会同企业的经营政策与理财政策联系着的。与存货计价类似的还有固定资产折旧时，准则允许的备选折旧方法等。(www.xing528.com)

4．具体准则作为一种规范，对于备选方法的选用，既可以表达准则制定机构的倾向意见，又可以通过其他法规施加某种限制。

例如，国际会计准则委员会就准备在今后修改存货准则（IAS No．2）中规定“加权平均法”和“先进先出法”作为基准的方法（benchmark method），而把“后进先出法”作为备选的方法（alternative method）。也就是说，前面两种方法才是国际会计准则委员会推荐为“优先使用”或“必须使用”的方法。有的国家在会计准则中虽允许采用后进先出法，而税法则不允许采用。于是，在计算“应税收益”时仍需按其他方法加以调整。这就是限制。