会计目标与计量基础简介

所谓会计计量，是“把数额分配于具体事项的过程”①。会计由于长期以商品经济为背景，逐渐形成以货币作为统一量度单位，因而，会计计量就是以一定的货币数额来表现某一物体或某项经济活动。例如，对某项购入的资产，按买价进行记录；对出售的资产按成本进行记录，等等。依照西方学者的研究，会计计量主要包括两个因素：即计量属性和计量单位。前者是指被计量客体的特性或外在表现形式，见之于会计，就是指能够用货币单位计量的方面。经济业务或事项可以从多个方面予以定量，因而存在多个计量属性，由于以货币作为计量单位，从而提供价值信息是会计的本质要求，而假设币值不变则是会计的一项基本假设，会计（主要指财务会计，下同）所用的量度单位，通常都是以名义货币作为标准。当名义货币的实际购买力不断发生变动，采用名义货币量度单位失去其内在统一性时，往往会考虑采用替代的量度单位（如不变购买力单位）。

从上面的介绍可以看出，会计计量并不是单一、固定的，实际计量方法的选用，存在着多种可能性组合。究竟应用何种会计计量方法，其决定性基础是什么，这又涉及会计目标问题。

会计目标是会计信息系统的运行方向。综观自1966年美国会计学会发表的《基本会计理论说明书》，1970年美国会计原则委员会的《第4号报告》，到后来的《特鲁伯鲁特报告》及财务会计准则委员会的第一号会计概念结构公告等，它们都进行了会计目标的研究，并且在表述上差异颇多，但无论它们将会计目标分解为几点，所体现的不过是两个方面的要求，即：（1）提供如实描述企业经营状况和经营成果的信息，下文称之为“事实性信息”；（2）提供有助于信息使用者做出决策的信息，下文称之为“目的性（相关性）信息”。换言之，作为一个信息系统，会计的运行方向不是单一的，而是双重的，它力求既能客观、公正地表述会计主体的经济活动，也就是“记录并报告资源的经营责任”②或提供“关于企业的经济资源、对这些资源的要求权，以及使资源和资源要求权发生变动的交易、事项和情况的信息”与“关于企业管理当局在使用业主委托给它的企业资源时是怎样履行它对业主（股东）的‘管家’责任的信息”③；也要求能按照信息使用者的期望（决策需要）提供对决策有用的信息，如“对有限资源的利用所做出的决策……并确定目标与方向”④；或提供对各类信息使用者“做出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息”以及“对企业经理和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息”⑤。简言之，前者要求提供事实性信息，它立足于过去和现在，以已发生的事项为基础；后者力图提供目的性信息，它立足于未来，以使用者的决策需要为基础。(www.xing528.com)

会计是一个计量过程。对多种计量方法的选用，存在着两种理论基础：是报告事实性信息？抑或提供目的性信息？在这两种理论基础下，会计计量模式又呈现不同的特征。