制定中国会计准则借鉴国际经验

葛家澍

生产资料公有制是社会主义经济的本质特征。在坚持四项基本原则的前提下坚持改革开放是我们的基本国策。所以，我们要在社会主义公有制的基础上，建立有计划的商品经济，力求把计划经济与市场调节恰当地结合起来，促进国民经济稳定、持续、协调地发展。几年来，通过治理整顿，我国的国民经济已经开始进入良性循环的轨道。在这个基础上，有可能也有必要适当加大改革的分量和加快改革的步伐。从现在起，搞好搞活国营大中型企业是经济工作的中心任务。我们的一切改革与措施，都应有利于增强国营大中型企业的活力，使它们尽快地变成真正自主经营、自主理财、独立核算、自负盈亏的经济实体。经济体制改革，特别是涉及企业的改革必然要求会计进行相应的改革。会计是一个重要的经济信息系统。会计所提供的以财务信息为主的经济信息对于企业作出正确的、不失时宜的经济决策和理财决策是必不可少的。正确的决策带来满意的经济利益，意味着信息资源可以转化为物质资源和经济资源。过去和现在，规范会计核算信息即财务会计信息的主要手段是分行业一统到底的会计制度。这种规范形式的特点是统得过多过死，它对于保证宏观调控尤其是对于反映和监督国家财政、财务制度的贯彻执行曾经起过、现仍继续起着重要的作用，但却忽视了企业的经营者在实现自主经营和自主理财过程中对会计信息的需求。这是因为，会计核算规范完全由国家制定所形成的过分统一与集中的体制，会计信息只是考虑宏观用途所形成的单向服务和单一目标，是传统的经济环境（主要指集中的计划经济体制）的产物。针对已经变化了的经济环境，通过改革，逐步地采用以会计准则为主要手段的新的核算规范体系来代替以统一会计制度为主要手段的传统的核算规范体系，改正在会计核算规范体系中统得过多过死的缺点，较好地体现统一领导与分级管理相结合的原则，必能有助于在国家的法律法规和计划的指导下发挥市场调节的积极作用，有利于搞好国营大中型企业，巩固和完善社会主义的公有制。

在我国建立会计准则必须具有中国的特色，同时又应当尽可能接近国际会计惯例。前者是我国的社会制度——以生产资料公有制为基础的社会主义和在这个基础上所形成的有计划的商品经济——所决定的；后者则考虑到改革开放这一基本国策的需要。

要使我们的会计准则具有中国的特色，我认为，至少应当注意以下几点：

第一，我国的社会主义经济是以公有制为主体，多种经济成分并存，全民所有制企业是社会主义经济的骨干力量。从这一特点出发，中国的会计准则应主要适用于社会主义公有制经济，重点是全民所有制企业。(www.xing528.com)

第二，我国社会主义企业不再采取单一的经营形式。当前，国营大中型企业普遍实行承包经营责任制。随着企业集团的发展，股份制可望成为值得推广的另一种形式。从这一点出发，我们制定的会计准则应能满足多种经营形式的需要。我们不但应当着重研究承包经营责任制企业的会计规范，为不断完善我国的承包经营责任制服务，而且应当认真探讨中国股份制的特点，制定与此有关的会计准则，促进股份制的试点。

第三，我国的社会主义经济是有计划的商品经济。计划和市场是我们调节经济不可缺少的两个手段。我们既要加强必要的宏观调控，又要切实把微观搞活。从这一点出发，中国制定的会计准则必须兼顾国家计划管理和提高企业经营管理水平与决策水平的需要。

第四，改革开放是我国实现四个现代化的必由之路。改革要不断深化，开放要继续扩大。我们同国际经济交往将越来越密切。会计通常被称为国际商业“语言”。在国际经济交往中必然要求对会计的概念与处理程序相互理解、相互协调，要求财务报表保持较大的可比性。从这一点出发，我们制定的会计准则应尽可能地接近国际会计惯例。

对中国会计界来说，制定会计准则是一项崭新的工作。由于我们需要的会计准则既应具有中国特色，又应符合或接近国际会计惯例，难度自然较大。因此，一方面，要求认真总结我们自己在制定会计制度方面值得加以继承和发扬的传统与经验；另一方面，要求认真借鉴和吸取外国在制定会计准则方面的好经验与会计准则内容中的科学成分，为我所用。下面，我从三个方面谈谈制定会计准则如何借鉴国际经验。