广义会计理论：信息需求与财务报表研究

广义的会计理论包括会计思想、会计观点到构成会计原则、准则基础的理论。这里，我们把会计思想和会计观点暂时撇开。构成会计原则、准则基础的理论主要指三个方面：

第一，由现代会计存在的环境——商品经济——所决定的财务会计的“基本特征”（basic features），通常又称之为财务会计的“基本假设”（basic postulates）。主要指：会计主体、继续经营、会计分期、以货币为计量单位。它还可以包括：以权责发生（应计）决定分期收益和期末财务状况；财务会计的最初计量以交换价格为基础；财务会计的计量在许多方面需要估计，因而表现为一个“近似值”；由于估计，需要进行有见识的判断；所提供的会计信息（主要指对外提供的报表）是通用的②，等等。

财务会计的基本特征是客观存在。它理所当然地会制约会计原则和准则。

上述财务会计的基本特征产生于商品经济共同的规律。在社会主义商品经济条件下，上述共有的基本特征是否呈现某些特点？有无新的、社会主义特有的基本特征？这都是我们需要加以研究的课题。

第二，财务会计的目的（目标）。应当确定三个问题：（1）谁是会计信息的使用者？（2）会计信息的使用者需要什么信息？（3）财务会计可能提供什么信息？(www.xing528.com)

财务会计的目标代表会计信息使用者对财务会计的期望和要求。很明显，它应当为制定会计原则和准则的另一个出发点。在充分考虑基本特征（假设）的前提下，目标对原则和准则的制定起着指引方向的作用。

在我国，随着经济体制改革的深入，经济结构出现多元化，同企业有着利害关系的集团和个人将越来越错综复杂。因此，我国在企业财务会计的目标是什么？如何正确回答上述三个问题，也将成为我们今后研究的重要课题之一。

第三，财务会计的要素财务会计的要素（elements）是指会计科目体系和会计报表内容的基本框架。它构成会计科目体系的主要分类，也成为会计报表内容的主要分类。例如，构成资产负债表（资金平衡表）的主要要素有“资产”、“负债”和“基金”（“净资产”即“所有者权益”）等；构成利润表的主要要素有“收入”（产品销售和其他销售收入）、“成本和费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“利润”等。这些要素同样适用于企业的会计科目。实际上，财务会计的要素不过是会计对象的具体化。它们既互相联结，构成不同的会计报表和整个报表体系，又彼此区别，体现质与量的各自规定性。每当经济业务发生后，就要把由此引起的资金运动，按照不同要素的特点，确认有关要素并加以计量、记录和报告。可以说，在财务会计中，从填制记账凭证到编制会计报表，都离不开会计要素。

我们承认多少个会计要素取决于我国将来企业应编报的会计报表的种类及其基本结构。因此，今后我国企业的会计报表（主要指对外报送或应予公开的财务报表）体系，也应当认真加以研究。