稳健原则的重要性及其条件

稳健原则能否为我们所用，特别是涉外会计制度中是否要体现稳健原则的思想，首先取决于我们对这一原则的正确认识。

稳健原则又称谨慎原则，是指对于某些经济业务或会计事项，面临不同处理方法和程序选择时，在不影响合理反映的前提下，尽可能选用一种不导致虚增盈利或夸大业主权益的做法。这是当今国际上，尤其是西方企业会计实务中普遍奉行的一项原则，而它的实质，是处理不确定经济业务时所采取的一种谨慎态度。根据这项原则，对资产估价和收益确定所选择的标准，如果不能准确确定，与其使之失于偏高，倒不如使之失于偏低；对于负债的确定，要全面勿漏；对于费用和损失，要宁足勿缺。即所谓：“宁可预计可能的损失，不预计可能的收益。”

稳健原则是西方国家在1929—1933年资本主义经济大危机后开始流行的一项重要会计原则。关于它的成因，一般认为有两条：一是为可能的损失风险留有余地；二是建立秘密商业准备。前者源于人们对未来不确定性的风险预计，是必要的和合理的；后者是为了保护某些特定集团的私利，显然是不科学的和不合理的。但是应看到，作为一个重要会计惯例，稳健原则的形成原因并不完全是人们的主观愿望所决定的，或者说，它的存在有其客观依据。

就一般意义而言，稳健原则形成和存在的基础在于商品经济中必然存在的不确定性。商品经济必然伴随发达的市场，市场存在竞争，因此企业的生死存亡就与市场竞争成败密切相关。另一方面，社会生产力的迅猛发展和科学技术进步日新月异，也促使企业间的竞争更加剧烈，“优胜劣汰”，企业的经营活动尤其是未来的经济业务，自然要带有很大的不确定性。例如，企业现在销售一批货物，尽管买主已承诺在未来支付，但不能排除其拒付或少付的可能性，因此作为企业经营活动的反映的会计信息系统，在设计其运行原则和操作方法时就不得不考虑这些不确定因素。

市场经济的瞬息万变和经济业务的不确定性，是会计上采用稳健原则的必要条件，但并不是充分条件。稳健原则之所以能成为会计的一个重要惯例，其充分条件取决于会计本身面对多变环境和不确定因素所作出的会计假设和规定的运行原则。也就是说会计基本假设和基本原则也是稳健原则存在的直接原因和条件。(www.xing528.com)

现代会计有着四条基本假设：会计主体、继续经营、会计期间和币值稳定，它们对稳健原则有制约作用。具体地说：（1）如果不存在会计主体假设，就根本用不着区分不同企业的收益和费用，应收款收不回来，一方虽受到某些损失，但对方得到益处，没有主体界限也就没有必要或可能来反映这种利益和损失；（2）如果企业处于破产清算，债权债务均立即清偿，不能偿清的予以放弃，这样就无所谓未来经济业务的确定与否；（3）会计分期使得正确归集期间收益和费用成为必要，但正是由于这种分期才导致了考虑现在虽未实现，却因现在业务发生而逐渐形成，并在未来将要实现的损失；（4）币值稳定，各种货币之间的兑换比例即汇率固定在某一承平上，将不会存在任何汇兑，预先考虑汇兑损益也就毫无意义。由此可见，稳健原则是以会计基本假设为基本前提的。当会计假设与客观现实基本吻合时，稳健原则并不重要；一旦会计假设与现实出现较大差异时，稳健原则就显得重要。

从会计基本原则高度来看，稳健原则是弥补其他一些基本会计原则的适用性的修正性惯例。我们知道，在正常情况下，会计信息系统的基本运行原则，即历史成本原则、实现原则、配比原则、可靠性原则和充分披露原则等都是科学的和合理的。但是，当经济环境和经营活动出现明显的不确定性时，如果仍要坚持上述原则，那就需要采用稳健原则进行补充修正。这是因为：（1）当存货的市价低于其历史成本时，说明在此期间由于市价下降而使企业生产损失。尽管这笔损失可能是在未来期间才能确定，但它实际上应在现在和未来两个期间进行合理的预计和分摊。（2）在赊销商品时，通常以销售时点作为销售收入实现之日，这本身是以假定未来能如数收回货款为前提的。如果根据过去经验能预见到未来肯定会有一部分货款因顾客倒闭破产或其他原因而收不回来，销售之日确认销售收入实现就有一定的局限性。这样，采用稳健原则预先计提一定百分比的坏账准备无疑是合理的。（3）如果不考虑未来经济活动的不确定性，会计反映的可靠性和充分披露难免存在不少疑问，稳健原则的应用有助于消除这些疑问。

所以，在商品经济条件下，无论是从对付不确定性或是维护会计基本假设与基本原则的适用性来看，适当应用稳健原则是必要的。