会计信息质量特征：目标与概念的桥梁

第1号概念公告集中回答了为什么需要提供有用的信息？那是因为要满足投资人和债权人的决策要求。第3号及其以后的各个概念公告则回答了如何按目标要求来规定那些形成信息的基本概念的定义和特性？如何加以确认计量和揭示、传递？所以，目标只是解决“为什么”的问题，而要素及其确认与计量等等又是解决“如何”的问题。在“为什么”和“如何”之间，似乎尚需要一个中介：明确有用信息的标准。即回答：什么会计信息才算有用？这就是第2号概念公告的任务。

完全可以把会计信息的质量特征理解为财务报告目标的具体化。作为指引方向的目标总是比较抽象的。但过于抽象的目标都难于形成比较具体的概念从而指导会计准则。所以，会计信息质量特征就成为一个桥梁。

我们可以清楚地看到：目标是决定会计信息质量的基础。第1号概念公告第9段说：“财务报告本身不是目的，而不过是打算用来提供有用的经营和经济决策。”因此，第2号概念公告（第32段）就把“对决策的有用性作为最重要的质量”。财务会计准则委员会进一步认为，信息究竟是有用还是无用主要取决于“相关性”（relevance）和“可靠性”（reliability）两个质量。突出地提出相关性和可靠性，而且强调两者并重。这还是第一次。

所谓相关性，通常指与决策相关。第2号概念公告则具体而精确地指出：所谓相关性，是指信息要具有“导致差别（差异）的能力”。凡具有预测价值或反馈价值的信息，都能导致决策所需要的差别。当然，所有这些信息都要使决策者在其失去影响决策能力之前及时地得到它。“差异”或“差别”本来是信息的本质特征之一。没有差异，就不成其为信息。第2号概念公告把相关性理解为会计信息能帮助决策者导致差别的特性。这实际上是将信息的本质具体化为会计信息的一个主要质量特征。如果肯定会计是一个经济信息系统，系统的输入是数据而输出是信息，又肯定了帮助进行经营和经济决策是系统的目标，那么，会计信息应能帮助决策者（信息使用者）对过去、现在或将来的事件及其结果作出预测；或者对先前的期望（预测）加以证实或改变、修正先前的期望（所有这些都能导致差别），就是顺理成章的要求。

所谓可靠性，是指会计信息能如实表述所要表述的对象并有可能加以验证。有人以为，可靠性似乎是会计信息特别是历史信息的固有属性。其实不然。首先，会计的对象充满了不确定性，而会计的程序和方法（特别是确认与计量的程序和方法）又可以自由选择，这就使会计反映的结果很难同会计意欲反映的对象完全一致。其次，会计是一个信息系统，信息的加工过程也是传递过程。在传递过程中，受到干扰而使信息失真几乎是不可避免的。这些原因说明了会计信息的可靠性并不会自然地得到。(www.xing528.com)

除相关性和可靠性外，第2号概念公告还提出“可比性”、“一致性”等几个次要质量并把“受益成本”和“重要性”当作两个约束条件。

通过对第1、2号概念公告的说明，我们还需要再着重明确两点：

第一，第1号概念公告讲的目标是财务报告的目标，不是决策者的目标。因此，公告只能要求为决策提供有用的信息而不能要求作出什么样的决策。同理，第2号概念公告讲的决策有用性是针对不具备这种信息的决策者来说的。有用的信息并不意味着对每个决策者都同等有用。

第二，会计信息加工过程需要会计人员进行大量的选择，例如，关于资产、负债、收入、费用等要素的定义和性质的决定；关于会计确认标准和计量属性的决定等等，而会计选择的基本依据，就是会计信息的质量特征。只有方法手段符合质量特征，才能保证产生有用的信息。